納稅人轉讓股權的印花稅計稅依據(jù)，按什么金額確定？

下載正保會計網(wǎng)校APP 訂閱最新報考消息

來源: 上海稅務編輯：qizhenzhen 2023/07/14 16:49:48　字體：大小

我公司近期打算轉讓3年前投資的A公司50%的股權，合同印花稅應該如何繳納？

一、納稅人轉讓股權的印花稅計稅依據(jù)，按照什么金額確定？

根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》第五條(二)的規(guī)定：應稅產(chǎn)權轉移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權轉移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

第六條的規(guī)定：應稅合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結算的金額確定。

計稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)時的市場價格確定;依法應當執(zhí)行政府定價或者政府指導價的，按照國家有關規(guī)定確定。

產(chǎn)權轉移書據(jù)印花稅稅率為萬分之五。

二、納稅人簽訂股權轉讓協(xié)議時未列明金額，在后續(xù)實際結算時確定金額的，應該何時申報？

根據(jù)《國家稅務總局關于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關事項的公告》 (國家稅務總局公告2022年第14號)第一條(二)的規(guī)定：應稅合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)未列明金額，在后續(xù)實際結算時確定金額的，納稅人應當于書立應稅合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)的首個納稅申報期申報應稅合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)書立情況，在實際結算后下一個納稅申報期，以實際結算金額計算申報繳納印花稅。

三、納稅人轉讓其未全額實繳出資的股權份額，印花稅計稅依據(jù)如何規(guī)定？

根據(jù)《財政部稅務總局關于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部稅務總局公告2022年第22號）第三條（四）的規(guī)定：納稅人轉讓股權的印花稅計稅依據(jù)，按照產(chǎn)權轉移書據(jù)所列的金額(不包括列明的認繳后尚未實際出資權益部分)確定。

因此，納稅人應在合同中列明認繳后尚未實際出資權益部分。

【舉例】

在股權轉讓合同中分別列明：1.已實繳出資部分對應的“產(chǎn)權轉移書據(jù)”股權轉讓的金額。2.未實繳出資部分對應的“出資資格”的轉讓金額。

甲某持有A公司100%的股份，對應注冊資本認繳份額1000萬，已實繳金額為500萬。

甲某與乙某簽訂股權轉讓協(xié)議約定，A公司100%股權的轉讓價為600萬元。本次股權轉讓完畢后，轉讓方不再承擔對目標公司的任何出資義務，受讓方履行標的股權中認繳但未實繳500萬的出資義務。其中已實繳出資500萬部分對應的轉讓價款為550萬；未實繳出資500萬部分對應的轉讓價款為50萬。

根據(jù)上述協(xié)議，本次股權轉讓印花稅的計稅依據(jù)為列明的已實繳出資部分的轉讓價款550萬。

四、個人股權轉讓的印花稅是否可以享受《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減稅政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定的減半征收優(yōu)惠？

個人轉讓非上市（掛牌）公司股權，應按產(chǎn)權轉移書據(jù)稅目繳納印花稅，可以享受減征優(yōu)惠政策。

如個人轉讓上市公司（掛牌）股權，屬于證券交易印花稅范疇，不納入《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減稅政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定的減征范圍。

聲明：本文由正保會計稅務網(wǎng)校整理發(fā)布，信息來源于上海稅務，轉載請標注本聲明。