營(yíng)改增問(wèn)題快速處理機(jī)制 專(zhuān)期一
問(wèn)題一 不少起征點(diǎn)以上小規(guī)模納稅人或一般納稅人因?yàn)樾袠I(yè)特點(diǎn)在改革前使用定額發(fā)票較多，例如飯店、物業(yè)公司下屬停車(chē)場(chǎng)、機(jī)場(chǎng)停車(chē)場(chǎng)等，使用增值稅發(fā)票升級(jí)版開(kāi)具發(fā)票耗時(shí)相對(duì)較長(zhǎng)、不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，故試點(diǎn)納稅人想申請(qǐng)領(lǐng)用定額發(fā)票，不知是否可行？
答復(fù)：原則上起征點(diǎn)以上的納稅人應(yīng)全部推行發(fā)票升級(jí)版，確實(shí)需要領(lǐng)用定額發(fā)票的，應(yīng)向省局提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后才可以繼續(xù)領(lǐng)用定額發(fā)票。
問(wèn)題二 目前，稅控設(shè)備由航信、百旺提供，按照區(qū)域劃片，對(duì)一些集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能劃片后兩個(gè)公司的設(shè)備都涉及，不利于企業(yè)內(nèi)部管理。
答復(fù)：對(duì)于集團(tuán)企業(yè)，應(yīng)遵循集團(tuán)內(nèi)部總公司根據(jù)實(shí)際情況選用一家稅控設(shè)備提供商，分公司稅控設(shè)備提供商與總公司保持一致的原則，便于企業(yè)內(nèi)部管理。
問(wèn)題三 營(yíng)改增之后，達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人可以不辦理一般納稅人登記嗎？
答復(fù)：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。國(guó)家稅務(wù)總局2015年第18號(hào)公告規(guī)定：納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，且符合有關(guān)政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明。個(gè)體工商戶(hù)以外的其他個(gè)人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明。
問(wèn)題四 新成立的幼兒園，需要納入發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版推行范圍嗎？
答復(fù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定：教育服務(wù)屬于生活服務(wù)的范圍，所以新辦幼兒園類(lèi)納稅人5月份以后需要在國(guó)稅辦理稅務(wù)登記。
國(guó)家稅務(wù)總局2014年第73號(hào)公告規(guī)定：稅務(wù)總局決定自2015年1月1日起在全國(guó)范圍推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版，推行范圍：2015年1月1日起新認(rèn)定的增值稅一般納稅人和新辦的小規(guī)模納稅人。
稅總函〔2015〕199號(hào)文件規(guī)定：各地國(guó)稅機(jī)關(guān)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版的推行工作中，對(duì)于不達(dá)增值稅起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人，目前不得納入增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版推行范圍。
問(wèn)題五 營(yíng)改增之前結(jié)存的地稅發(fā)票如何繳銷(xiāo)？
答復(fù)：豫國(guó)稅公告〔2016〕1號(hào)第五條的規(guī)定：納稅人2016年4月30日前領(lǐng)取的地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的通用定額發(fā)票、車(chē)輛通行費(fèi)統(tǒng)一發(fā)票、醫(yī)療機(jī)構(gòu)住院收費(fèi)統(tǒng)一發(fā)票、醫(yī)療機(jī)構(gòu)門(mén)診收費(fèi)統(tǒng)一發(fā)票、印有本單位名稱(chēng)發(fā)票〔冠名發(fā)票〕，實(shí)行過(guò)渡期管理，過(guò)渡期限按照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
過(guò)渡期內(nèi)，納稅人可繼續(xù)使用其結(jié)存的地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制發(fā)票，發(fā)票使用完畢后，應(yīng)按規(guī)定領(lǐng)取使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票。過(guò)渡期結(jié)束后，納稅人領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票仍未使用完的，不得再行使用，并應(yīng)于過(guò)渡期結(jié)束之日起30日內(nèi)到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理發(fā)票繳銷(xiāo)手續(xù)。
問(wèn)題六 一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，如何開(kāi)票？
答復(fù)：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)第十七條的規(guī)定：一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
問(wèn)題七 不動(dòng)產(chǎn)租賃小規(guī)模納稅人營(yíng)改增后是否按季度申報(bào)？是否符合月銷(xiāo)售額小于3萬(wàn)免稅政策？
答復(fù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件第四十七條規(guī)定： 以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、……和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。按照小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額小于3萬(wàn)免稅政策有效期規(guī)定，如果提供不動(dòng)產(chǎn)租賃營(yíng)改增小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額小于3萬(wàn)，符合文件規(guī)定也是可以享受免稅政策的。
問(wèn)題八 出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機(jī)收取的管理費(fèi)需要交增值稅嗎？
答復(fù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定：出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機(jī)收取的管理費(fèi)用，屬于陸路運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)該繳納增值稅。
問(wèn)題九 哪些納稅人可以適用1個(gè)季度的納稅期限？
答復(fù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定：以一個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。
問(wèn)題十 一般納稅人接受住宿服務(wù)，能否抵扣？
答復(fù)：一般納稅人購(gòu)買(mǎi)住宿服務(wù)不屬于財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的項(xiàng)目，如果取得了合法的抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
問(wèn)題十一 一般納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)，在哪里開(kāi)票？
答復(fù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定：一般納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地開(kāi)具發(fā)票。
問(wèn)題十二 營(yíng)改增之后，建筑業(yè)老項(xiàng)目是按什么時(shí)間確認(rèn)的？
答復(fù)：財(cái)稅〔2016〕 36號(hào)文件規(guī)定：建筑工程老項(xiàng)目，是指〔1〕《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；〔2〕未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
總局公告2016年第17號(hào)文件同時(shí)規(guī)定 ：《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目，屬于財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程老項(xiàng)目。
問(wèn)題十三 轉(zhuǎn)租住房，是否適用于總局的2016第16號(hào)公告？
答：根據(jù)總局2016年第16號(hào)公告：納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)出租不動(dòng)產(chǎn)〕，適用本辦法。
取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。
因此，轉(zhuǎn)租住房屬于納稅人出租以承租方式取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用總局2016第16號(hào)公告的規(guī)定，應(yīng)按照出租不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。
問(wèn)題十四 一般納稅人提供建筑服務(wù)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，是否可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？
答：根據(jù)財(cái)稅2016 36號(hào)文件第五十三條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：〔一〕向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)；〔二〕適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。
因此，一般納稅人銷(xiāo)售建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，不屬于不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形的，就可以自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
問(wèn)題十五 自然人出租房屋是否可以申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票？
答：總局2016年16號(hào)公告規(guī)定，其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。
稅總函〔2016〕145號(hào)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
問(wèn)題十六 汽車(chē)停放業(yè)務(wù)是否需要取得場(chǎng)地的所有權(quán)？
答：財(cái)稅 2016 36號(hào)文件規(guī)定，車(chē)輛停放服務(wù)……按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。
總局2016年第16號(hào)公告規(guī)定，納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)出租不動(dòng)產(chǎn)〕，適用本辦法。
取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。
因此，如果納稅人以租用的場(chǎng)地提供車(chē)輛停放服務(wù)，也屬于將取得的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外出租，應(yīng)按照出租不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。
問(wèn)題十七 納稅人需要辦理三證合一業(yè)務(wù)，那么對(duì)于三證合一之前開(kāi)出和取得的專(zhuān)票認(rèn)證是否受影響？怎么處理？
答復(fù)：2015年12月30日，信息中心對(duì)增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版進(jìn)行FWSK_V7.00.09_ZS補(bǔ)丁升級(jí)，完成新舊稅號(hào)對(duì)照的關(guān)聯(lián)關(guān)系，修改與征管系統(tǒng)同步納稅人檔案、發(fā)票驗(yàn)舊、發(fā)票認(rèn)證和一窗式比對(duì)以及查詢(xún)等功能。此外，防偽稅控系統(tǒng)保留了基于納稅人舊納稅人識(shí)別號(hào)的納稅人檔案信息，因此三證合一之前納稅人取得的專(zhuān)票認(rèn)證不受影響，開(kāi)具給我省其它納稅人的專(zhuān)票認(rèn)證不受影響。
問(wèn)題十八 納稅人單獨(dú)提供汽車(chē)按揭服務(wù)，是否繳納增值稅？
答復(fù)：按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文中的貸款服務(wù)繳納增值稅。
問(wèn)題十九 勞務(wù)派遣計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)是否能扣除支付給勞務(wù)派遣工工資？
答復(fù)：計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)不能扣除支付給勞務(wù)派遣工人的工資。
問(wèn)題二十 房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)收到的預(yù)收款沒(méi)有繳稅沒(méi)開(kāi)發(fā)票，營(yíng)改增后可以開(kāi)國(guó)稅的票嗎？
答復(fù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》一條第十三款規(guī)定，試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)5月1號(hào)之前收取的預(yù)收款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，應(yīng)按照規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)第十七條的規(guī)定：一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)5月1號(hào)之前收到的預(yù)收款沒(méi)有繳稅沒(méi)開(kāi)發(fā)票，按照上述要求補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅后，可以參照此規(guī)定開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
問(wèn)題二十一 全面推開(kāi)營(yíng)改增后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)"代建"房屋的行為如何征收增值稅？
答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)改增之前，國(guó)稅函〔1998〕554號(hào)對(duì)"代建"行為的規(guī)定為："房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲方〕取得土地使用權(quán)并辦理施工手續(xù)后根據(jù)其他單位〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)乙方〕的要求進(jìn)行施工，并按施工進(jìn)度向乙方預(yù)收房款，工程完工后，甲方替乙方辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移等手續(xù)。甲方的上述行為屬于銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按'銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)'稅目征收營(yíng)業(yè)稅；如甲方自備施工力量修建該房屋，還應(yīng)對(duì)甲方的自建行為，按'建筑業(yè)'稅目征收營(yíng)業(yè)稅。"營(yíng)改增后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)"代建"房屋的行為，若只自備施工力量修建房屋不替乙方辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的，應(yīng)按照建筑業(yè)稅目征收增值稅；若自備施工力量修建房屋的同時(shí)替乙方辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的，應(yīng)按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅目征收增值稅。
營(yíng)改增問(wèn)題快速處理機(jī)制 專(zhuān)期二
問(wèn)題一 個(gè)人出租自有住房給企業(yè)單位，可以代開(kāi)增值稅發(fā)票嗎？稅率是多少？
答復(fù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號(hào)）文件規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2016年第16號(hào)公告）規(guī)定：其他個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
問(wèn)題二 一般納稅人跨縣區(qū)提供建筑服務(wù)，怎么繳稅？
答復(fù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件規(guī)定：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
問(wèn)題三 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，如何繳納增值稅？
答復(fù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件規(guī)定：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。
問(wèn)題四 2016年4月份預(yù)收5月份的房租，怎么確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？
答：營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定：納稅人提供租賃業(yè)服務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件規(guī)定：試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。2016年4月預(yù)收5月的房租，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天（即4月），應(yīng)按照規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。
問(wèn)題五 營(yíng)改增之后，個(gè)人轉(zhuǎn)讓購(gòu)買(mǎi)滿(mǎn)兩年的住房免征增值稅？請(qǐng)問(wèn)時(shí)間節(jié)點(diǎn)怎么把握？
答復(fù)：《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]89號(hào)）文件規(guī)定：個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住房以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間作為其購(gòu)買(mǎi)房屋的時(shí)間。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]172號(hào)）文件規(guī)定：國(guó)稅發(fā)[2005]89號(hào)文件中"契稅完稅證明上注明的時(shí)間"是指契稅完稅證明上注明的填發(fā)日期。納稅人申報(bào)時(shí)，同時(shí)出具房屋產(chǎn)權(quán)證和契稅完稅證明且二者所注明的時(shí)間不一致的，按照"孰先"的原則確定購(gòu)買(mǎi)房屋的時(shí)間。即房屋產(chǎn)權(quán)證上注明的時(shí)間早于契稅完稅證明書(shū)注明的時(shí)間的，以房屋產(chǎn)權(quán)證注明的時(shí)間為購(gòu)買(mǎi)房屋的時(shí)間；契稅完稅證明上注明的時(shí)間早于房屋產(chǎn)權(quán)證上注明的時(shí)間的，以契稅完稅證明上著名的時(shí)間為購(gòu)買(mǎi)房屋的時(shí)間。
問(wèn)題六 建筑業(yè)老項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，新老項(xiàng)目需要分別備案嗎？
答復(fù)：經(jīng)請(qǐng)示總局，建筑業(yè)新老項(xiàng)目需要分項(xiàng)目核算，不需要分別備案。
問(wèn)題七 納稅人辦理跨區(qū)遷移，跨區(qū)遷出時(shí)稅控盤(pán)做繳銷(xiāo)處理，請(qǐng)問(wèn)跨區(qū)遷入是否需要重新購(gòu)買(mǎi)稅控設(shè)備？
答：納稅人辦理跨區(qū)遷移，跨區(qū)遷出時(shí)稅控設(shè)備在原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做注銷(xiāo)發(fā)行并解鎖，然后攜帶原有稅控設(shè)備在遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做初始發(fā)行即可。
問(wèn)題八 三證合一后發(fā)票開(kāi)具應(yīng)當(dāng)使用新稅號(hào)，新稅號(hào)的使用是從在工商辦好三證合一后就開(kāi)始使用還是在稅局做好登記后再開(kāi)始使用？
答：2016年4月8日，防偽稅控系統(tǒng)進(jìn)行了"FWSK_V7.00.13_ZS"升級(jí)，企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)中增加"一體化變更"菜單，實(shí)現(xiàn)對(duì)"三證合一"納稅人企業(yè)稅號(hào)一體化變更功能，同時(shí)可以對(duì)企業(yè)的變更狀態(tài)、完成情況進(jìn)行查詢(xún)和統(tǒng)計(jì)。納稅人在工商局辦理好基于統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理"三證合一"納稅人企業(yè)稅號(hào)一體化變更后可以使用新的稅號(hào)。
問(wèn)題九 一般納稅人收到開(kāi)具有誤的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并認(rèn)證，銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字發(fā)票后是否需要將紅字發(fā)票相應(yīng)聯(lián)次交給購(gòu)買(mǎi)方以入賬使用？
答：依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第19號(hào)）規(guī)定："專(zhuān)用發(fā)票已交付購(gòu)買(mǎi)方的，購(gòu)買(mǎi)方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》或《開(kāi)具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《信息表》）�！缎畔⒈怼匪鶎�(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證（所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的除外）。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為"認(rèn)證相符"并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，購(gòu)買(mǎi)方在填開(kāi)《信息表》時(shí)不填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證"，此處"待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票"指的是購(gòu)買(mǎi)方從銷(xiāo)售方取得的紅字專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。紅字專(zhuān)用發(fā)票的記賬聯(lián)是銷(xiāo)售方?jīng)_回銷(xiāo)售收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的記賬憑證，不應(yīng)提供給購(gòu)買(mǎi)方，因此《信息表》由購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具后，銷(xiāo)貨方只需要把紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)提供給購(gòu)買(mǎi)方。
營(yíng)改增問(wèn)題快速處理機(jī)制 專(zhuān)期三
問(wèn)題一 部分企業(yè)反映：營(yíng)改增前，小微企業(yè)兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的，可以分別核定收入，分別享受3萬(wàn)元免稅政策，營(yíng)改增后這些企業(yè)全部繳納增值稅了，如果統(tǒng)一按照增值稅收入核定，則無(wú)稅戶(hù)變成有稅戶(hù)。
答復(fù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（總局2016年第23號(hào)公告）規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷(xiāo)售額，和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可以分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
問(wèn)題二 按季申報(bào)的原營(yíng)業(yè)稅納稅人，如何申報(bào)繳納2016年第2季度稅款？
答復(fù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（總局2016年第23號(hào)公告）規(guī)定：實(shí)行按季申報(bào)的原營(yíng)業(yè)稅納稅人，2016年5月申報(bào)期內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為4月份的營(yíng)業(yè)稅；2016年7月申報(bào)期內(nèi)，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為5、6月份的增值稅。
問(wèn)題三 部分企業(yè)反映，營(yíng)改增后老停車(chē)場(chǎng)的稅負(fù)可能增加。
答復(fù)：《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）文件規(guī)定：車(chē)輛停放服務(wù)按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（總局2016年第16號(hào)公告）規(guī)定：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
單位和個(gè)體工商戶(hù)出租不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶(hù)出租住房），按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
綜上，老停車(chē)場(chǎng)一般納稅人收的停車(chē)費(fèi)可以選擇按5%的征收率繳納增值稅，與原來(lái)停車(chē)費(fèi)按5%繳納營(yíng)業(yè)稅相比，稅負(fù)還會(huì)略微下降。舉例：過(guò)去停車(chē)費(fèi)按5%的營(yíng)業(yè)稅率征稅，如果收停車(chē)費(fèi)10000元，需交500元營(yíng)業(yè)稅；全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后，需繳納稅額變?yōu)?0000÷（1+5%）×5%=476元，少交稅24元。相當(dāng)稅負(fù)由原來(lái)的5%降為4.76%.另外，老停車(chē)場(chǎng)小規(guī)模納稅人收的停車(chē)費(fèi)適用3%的征收率，稅負(fù)下降40%，受惠更大。
問(wèn)題四 營(yíng)改增納稅人兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售有什么區(qū)別？
答復(fù)：《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）文件規(guī)定：納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷(xiāo)售。
二者的區(qū)別在于：兼營(yíng)是指納稅人經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)中，有兩項(xiàng)或多項(xiàng)銷(xiāo)售行為，但是這二項(xiàng)或多項(xiàng)銷(xiāo)售行為沒(méi)有直接的關(guān)聯(lián)和從屬關(guān)系，業(yè)務(wù)的發(fā)生互相獨(dú)立。如納稅人即有銷(xiāo)售貨物業(yè)務(wù)，又有不動(dòng)產(chǎn)出租的業(yè)務(wù)，還有銷(xiāo)售金融服務(wù)的業(yè)務(wù)；而混合銷(xiāo)售是一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，雖然既涉及貨物又涉及服務(wù)，但二者之間有直接關(guān)聯(lián)或互為從屬關(guān)系。如商場(chǎng)銷(xiāo)售空調(diào)的同時(shí)提供送貨上門(mén)、安裝服務(wù)。
問(wèn)題五 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在2015年4月30日前購(gòu)入在建工程，于5月1日后銷(xiāo)售的，可否選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法扣除土地價(jià)款后按照5%征收率計(jì)稅？
答復(fù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>》的公告（總局公告2016年第18號(hào)）明確規(guī)定：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以接盤(pán)等形式購(gòu)入未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目繼續(xù)開(kāi)發(fā)后，以自己的名義立項(xiàng)銷(xiāo)售的，屬于本辦法規(guī)定的銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。
一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅。
一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，不得扣除對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款。
房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指：（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
營(yíng)改增問(wèn)題快速處理機(jī)制 專(zhuān)期四
問(wèn)題一 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，采取預(yù)售方式的，按照預(yù)售面積開(kāi)具發(fā)票后，在交房時(shí)對(duì)面積差需要補(bǔ)開(kāi)或開(kāi)紅票沖減的，如何開(kāi)具發(fā)票和計(jì)稅？
答復(fù)：《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。
綜上，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在交房時(shí)對(duì)面積差需要補(bǔ)開(kāi)或開(kāi)紅票沖減的，如果營(yíng)改增之前開(kāi)具地稅發(fā)票，營(yíng)改增后可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票進(jìn)行沖減或補(bǔ)繳。
問(wèn)題二 營(yíng)改增前，生產(chǎn)鋼構(gòu)件并負(fù)責(zé)安裝施工的企業(yè)，銷(xiāo)售鋼構(gòu)件按照銷(xiāo)售貨物適用17%稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，安裝施工費(fèi)按照建筑業(yè)適用3%稅率全額繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后，這種業(yè)務(wù)如何處理？
答復(fù)：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。
問(wèn)題三 其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，經(jīng)常提前收取一年房租的行為，如何繳納增值稅？
答復(fù)：國(guó)家稅務(wù)總局2016年第23號(hào)公告規(guī)定，其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)�，分�(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
問(wèn)題四 一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題，是在服務(wù)發(fā)生地開(kāi)具發(fā)票，還是回機(jī)構(gòu)所在地統(tǒng)一開(kāi)具發(fā)票？
答復(fù)：一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)在服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地統(tǒng)一開(kāi)具發(fā)票。
問(wèn)題五 以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，如何繳納增值稅？
答復(fù)：《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額。
問(wèn)題六 財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件規(guī)定，商品混凝土一般納稅人可選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅，36個(gè)月內(nèi)不得變更。營(yíng)改增后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的需求強(qiáng)烈，商品混凝土行業(yè)咨詢(xún)能否提前調(diào)整計(jì)稅方法，不受36個(gè)月限制？
答復(fù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào) ）規(guī)定：一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
營(yíng)改增問(wèn)題快速處理機(jī)制 專(zhuān)期五
問(wèn)題一 某運(yùn)輸企業(yè)以掛靠方式，并以被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，哪一方是納稅人？
答：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。
問(wèn)題二 一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向地稅局交過(guò)營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具國(guó)稅發(fā)票嗎？還需要繳納增值稅嗎？
答：總局2016年第18號(hào)公告規(guī)定：一般納稅人及小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
不需要再繳納增值稅。
問(wèn)題三 有線電視維護(hù)費(fèi)（或收視費(fèi)）屬于廣播影視服務(wù)還是增值電信服務(wù)？
答復(fù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，（一）增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)繳納增值稅。（二）廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場(chǎng)所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過(guò)電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無(wú)線或者有線裝置播映廣播影視節(jié)目（作品）的業(yè)務(wù)活動(dòng)。"綜上，有線電視維護(hù)費(fèi)（或收視費(fèi)）屬于廣播影視服務(wù)，不屬于增值電信服務(wù)。
問(wèn)題四 境內(nèi)單位進(jìn)口貨物取得境外單位的返利是否需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？如果不需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，是否需要進(jìn)行其他處理？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷(xiāo)行為征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕167號(hào)）規(guī)定，自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無(wú)論是否有平銷(xiāo)行為，因購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷(xiāo)售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金×所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率。
因此，即使境外單位的返利也需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
問(wèn)題五 總局2016年第23號(hào)公告規(guī)定，原以地市一級(jí)機(jī)構(gòu)匯總繳納營(yíng)業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu)，營(yíng)改增后繼續(xù)以地市一級(jí)機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅。其中"金融機(jī)構(gòu)"是否包含保險(xiǎn)業(yè)？
答：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)是指：（1）銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。
�。�2）信用合作社。
�。�3）證券公司。
�。�4）金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。
�。�5）保險(xiǎn)公司。
�。�6）其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。
問(wèn)題六 一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，能否選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅？
答：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。
問(wèn)題七 試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售電信服務(wù)時(shí)附帶贈(zèng)送用戶(hù)識(shí)別卡，應(yīng)如何繳納增值稅？
答：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售電信服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶(hù)識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。
問(wèn)題八 托兒所、幼兒園提供的教育費(fèi)、保育費(fèi)收入全部免征增值稅嗎？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級(jí)財(cái)政部門(mén)和價(jià)格主管部門(mén)審核報(bào)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)。
民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門(mén)備案并公示的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)。
超過(guò)規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)，以開(kāi)辦實(shí)驗(yàn)班、特色班和興趣班等為由另外收取的費(fèi)用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費(fèi)、支教費(fèi)等超過(guò)規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。
問(wèn)題九 試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，其銷(xiāo)售額可以扣除住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)等支付給第三方的旅游費(fèi)用嗎？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。
選擇上述辦法計(jì)算銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
營(yíng)改增問(wèn)題快速處理機(jī)制 專(zhuān)期六
問(wèn)題一 繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，營(yíng)業(yè)額未達(dá)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，加上五月份銷(xiāo)售額后達(dá)到了一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，是否需要登記為一般納稅人？
答復(fù)：根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅行為的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)（含本數(shù)）的納稅人為一般納稅人。符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。
因此，雖然繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)營(yíng)業(yè)額未達(dá)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但如果加上營(yíng)改增后的銷(xiāo)售額，連續(xù)12個(gè)月的應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)（含本數(shù)）的，也應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人，銷(xiāo)售額計(jì)算公式為：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額=營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額+增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額可按照總局2016年第23號(hào)公告規(guī)定的公式進(jìn)行換算，即：營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額=應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額÷（1+3％）。
舉例：假設(shè)營(yíng)改增前，2015年5月-2016年4月，某納稅人連續(xù)12個(gè)月的應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額為480萬(wàn)元（未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)），其中2015年6月-2016年4月，連續(xù)11個(gè)月的應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額為450萬(wàn)元，營(yíng)改增后2016年5月的應(yīng)稅銷(xiāo)售額為64萬(wàn)，綜上，截至2016年5月，該納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額=450÷（1+3％）+64=500.89（萬(wàn)元），那么，該納稅人將于2016年5月達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，并應(yīng)于下月（6月）申報(bào)期結(jié)束后40個(gè)工作日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。
問(wèn)題二 采取匯總納稅的金融機(jī)構(gòu)，省轄市以下分支機(jī)構(gòu)可以使用地市級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅發(fā)票，是否指地市以下分支機(jī)構(gòu)可以在地市級(jí)市局領(lǐng)取發(fā)票？
答復(fù)：根據(jù)總局2016年第23號(hào)公告規(guī)定，采取匯總納稅的金融機(jī)構(gòu)，省、自治區(qū)所轄地市以下分支機(jī)構(gòu)可以使用地市級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票；直轄市、計(jì)劃單列市所轄區(qū)縣及以下分支機(jī)構(gòu)可以使用直轄市、計(jì)劃單列市機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。"舉例：某市行向市行所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取的發(fā)票，其下屬縣（區(qū)）行可以使用，但下屬縣（區(qū)）行不能直接到地市級(jí)市局領(lǐng)取發(fā)票。
問(wèn)題三 哪些應(yīng)稅行為可以適用差額征稅辦法繳納增值稅？
答復(fù)：根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定，下列應(yīng)稅行為可以適用差額征稅辦法計(jì)算增值稅銷(xiāo)售額：1、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
2、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。（2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷(xiāo)售額。（3）試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷(xiāo)售額：①以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。②以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。（4）經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行。
3、航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。
4、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人（以下稱(chēng)一般納稅人）提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。
5、試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。選擇上述辦法計(jì)算銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
6、試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。
7、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕47號(hào)文件規(guī)定，提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
問(wèn)題四 適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的，如何開(kāi)具發(fā)票？
答復(fù)：根據(jù)總局2016年第23號(hào)公告要求，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印"差額征稅"字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。
問(wèn)題五 其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)�，分�(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受免征增值稅優(yōu)惠政策。如果四月份預(yù)收了第二季度的房租，按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，怎么理解平均分?jǐn)傊笙硎苊庹髟鲋刀惖膬?yōu)惠？
答復(fù)：根據(jù)總局2016年第23號(hào)公告規(guī)定，將四月收到的第二季度租金在三個(gè)月租賃期內(nèi)平均分?jǐn)�，如果月租不超過(guò)3萬(wàn)元，那么2016年5月申報(bào)期內(nèi)，可向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)享受免征所屬期為4月份的營(yíng)業(yè)稅；2016年7月申報(bào)期內(nèi)，可向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)享受免征所屬期為5、6月份的增值稅。
問(wèn)題六 2016年5月1日后補(bǔ)繳的4月30日之前應(yīng)繳的物業(yè)費(fèi)，怎么繳稅？怎么開(kāi)票？
答復(fù)：根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。
根據(jù)總局2016年第23號(hào)公告規(guī)定，自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱(chēng)的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定，可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限，不超過(guò)2016年8月31日。
綜上，2016年5月1日后補(bǔ)繳的4月30日之前應(yīng)繳的物業(yè)費(fèi)，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。發(fā)票開(kāi)具分兩種情況：一是如果2016年5月1日后，原來(lái)領(lǐng)取的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票仍有結(jié)余，那么2016年6月30日前，可繼續(xù)開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票；二是如果2016年5月1日后，原來(lái)領(lǐng)取的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票已使用完畢，那么可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
問(wèn)題七 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)何時(shí)向不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款？預(yù)繳之后是否是在次月申報(bào)期申報(bào)納稅？
答復(fù)：根據(jù)財(cái)稅[2016 ]36號(hào)文件規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售……不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
根據(jù)總局2016年第14號(hào)公告規(guī)定，一般納稅人和除其他個(gè)人之外的小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)稅款預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
綜上，納稅人（個(gè)人除外）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)稅款預(yù)繳，并在預(yù)繳后的次月申報(bào)期內(nèi)向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不需要預(yù)繳稅款。
問(wèn)題八 一般納稅人有多個(gè)建筑工程老項(xiàng)目，是否可以選擇某一個(gè)或幾個(gè)老項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅？
答：財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定：一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅是按項(xiàng)目選擇的，因此有多個(gè)建筑工程老項(xiàng)目，可以選擇某一個(gè)或幾個(gè)老項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅。
營(yíng)改增問(wèn)題快速處理機(jī)制 專(zhuān)期七
問(wèn)題一 納稅人經(jīng)與房管部門(mén)溝通，獲知暫不會(huì)調(diào)整銷(xiāo)售合同和過(guò)戶(hù)流程，請(qǐng)問(wèn)國(guó)稅發(fā)票應(yīng)如何使用？
答復(fù)：根據(jù)《關(guān)于納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)使用的增值稅發(fā)票聯(lián)次問(wèn)題的通知》（稅總函〔2016〕190號(hào)）文件規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，使用六聯(lián)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者五聯(lián)增值稅普通發(fā)票。納稅人辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票第六聯(lián)或者增值稅普通發(fā)票第三聯(lián)。
問(wèn)題二 某勞務(wù)派遣公司為小規(guī)模納稅人，勞務(wù)派遣服務(wù)可以按扣除工資后的余額征稅，是否按照收入減去工資后乘以3%征收率計(jì)算繳納增值稅？
答復(fù)：根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
因此該公司如果選擇差額納稅，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
問(wèn)題三 某物業(yè)公司，2015年5月-2016年4月物業(yè)收入445萬(wàn)，2016年5月預(yù)計(jì)物業(yè)收入30萬(wàn)，現(xiàn)臨時(shí)需要處置一處房產(chǎn)，預(yù)計(jì)收入65萬(wàn)，是否必須認(rèn)定一般納稅人？
答復(fù)：根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2016年第23號(hào)公告）文件規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為因此，該公司臨時(shí)處置房產(chǎn)以外的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額（445+30=475萬(wàn)元）暫未達(dá)到500萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)，可以暫不進(jìn)行一般納稅人資格登記。
問(wèn)題四 運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人能否抵扣高速通行費(fèi)，如何取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票？
答復(fù)：根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）文件規(guī)定，2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%.因此符合條件的運(yùn)輸企業(yè)可以抵扣高速通行費(fèi)，2016年5月1日至7月31日，暫不需要取得專(zhuān)用發(fā)票，支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，可暫憑通行費(fèi)發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
問(wèn)題五 某公司租賃農(nóng)民的土地，用于道路通行使用，如何代開(kāi)發(fā)票？
答復(fù)：根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）文件規(guī)定，納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。
根據(jù)《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2016年第16號(hào)公告）文件規(guī)定，其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。
因此，農(nóng)民屬于其他個(gè)人，應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，并申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。
問(wèn)題六 運(yùn)輸公司購(gòu)買(mǎi)的車(chē)輛保險(xiǎn)是否可以抵扣？
答復(fù)：根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件規(guī)定，車(chē)輛保險(xiǎn)不屬于不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，因此如果取得合格有效的抵扣憑證，且用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
問(wèn)題七 在地稅按季申報(bào)的納稅人，2016年5月如何申報(bào)？
答復(fù)：根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2016年第23號(hào)公告）文件規(guī)定，實(shí)行按季申報(bào)的原營(yíng)業(yè)稅納稅人，2016年5月申報(bào)期內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為4月份的營(yíng)業(yè)稅；2016年7月申報(bào)期內(nèi)，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為5、6月份的增值稅。
問(wèn)題八 村鎮(zhèn)銀行（一般納稅人）能否選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅？
答復(fù)：根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕46號(hào)）文件規(guī)定，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。村鎮(zhèn)銀行，是指經(jīng)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準(zhǔn)，由境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)、境內(nèi)非金融機(jī)構(gòu)企業(yè)法人、境內(nèi)自然人出資，在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的主要為當(dāng)?shù)剞r(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供金融服務(wù)的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。
因此符合條件的村鎮(zhèn)銀行可以選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅。
營(yíng)改增問(wèn)題快速處理機(jī)制 專(zhuān)期八
問(wèn)題一 月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳納義務(wù)人，已辦理一般納稅人資格登記，是否可以免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)？
答復(fù)：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕25號(hào)規(guī)定第七條一款規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元（按季納稅6萬(wàn)元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應(yīng)稅服務(wù)，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)；第七條第二款規(guī)定，自2015年1月1日起至2017年12月31日，對(duì)按月納稅的月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元），以及按季納稅的季度銷(xiāo)售額不超過(guò)9萬(wàn)元（含9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
上述第二款規(guī)定是對(duì)一款規(guī)定的補(bǔ)充，因此辦理一般納稅人資格登記的月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳納義務(wù)人，因不是小規(guī)模納稅人，故不能免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
問(wèn)題二 個(gè)人和個(gè)體工商戶(hù)是否需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)？
答復(fù)：根據(jù)財(cái)綜〔2013〕88號(hào)文件規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供廣告服務(wù)的單位和個(gè)人，應(yīng)按照規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕25號(hào)文件規(guī)定，自2016年5月1日起，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供廣告服務(wù)的廣告媒介單位和戶(hù)外廣告經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)按照規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。財(cái)綜〔2013〕88號(hào)文件同時(shí)廢止。
綜上，自2016年5月1日起，個(gè)人和個(gè)體工商戶(hù)，不需要再繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
問(wèn)題三 廣告設(shè)計(jì)單位提供廣告服務(wù)是否需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)？
答復(fù)：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕25號(hào)文件規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供廣告服務(wù)的廣告媒介單位和戶(hù)外廣告經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)按照本通知規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。本通知所稱(chēng)廣告媒介單位和戶(hù)外廣告經(jīng)營(yíng)單位，是指發(fā)布、播映、宣傳、展示戶(hù)外廣告和其他廣告的單位，以及從事廣告代理服務(wù)的單位。
因此，如果廣告設(shè)計(jì)單位只提供設(shè)計(jì)服務(wù)，不提供發(fā)布、播映、宣傳、展示戶(hù)外廣告和其他廣告、廣告代理服務(wù)的，不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
如果廣告設(shè)計(jì)單位提供設(shè)計(jì)服務(wù)的同時(shí)，還提供發(fā)布、播映、宣傳、展示戶(hù)外廣告和其他廣告或廣告代理服務(wù)，則需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
問(wèn)題四 月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元的建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是否需要按規(guī)定在服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款？
答復(fù)：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷(xiāo)售額未達(dá)到2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對(duì)月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元（含本數(shù)）至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
因此，2017年12月31日前，月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元的建筑業(yè)小規(guī)模納稅人免征增值稅。
問(wèn)題五 一般納稅人出租房屋，經(jīng)營(yíng)范圍中沒(méi)有該項(xiàng)業(yè)務(wù)，是否可以自行開(kāi)具發(fā)票？如果納稅人沒(méi)有適用同樣稅率（11%）的業(yè)務(wù)，是否須先變更經(jīng)營(yíng)范圍？開(kāi)具發(fā)票時(shí)能否選擇該商品代碼？開(kāi)具發(fā)票后申報(bào)納稅時(shí)，相關(guān)稅率行次是否可以正常填寫(xiě)？
答復(fù)：（一）一般納稅人一律自開(kāi)增值稅發(fā)票。
�。ǘ┤绻�(jīng)營(yíng)范圍中未包含適用同樣稅率的業(yè)務(wù)，需要去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)增加相關(guān)經(jīng)營(yíng)范圍及適用稅率的信息。
�。ㄈ┰鲋刀惏l(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版開(kāi)票軟件納稅人端已集成全部商品分類(lèi)代碼，開(kāi)具發(fā)票前只需先將所需開(kāi)具的商品代碼添加到常用商品分類(lèi)代碼庫(kù)中，再進(jìn)行開(kāi)具即可。
（四）按照上述流程開(kāi)票后，申報(bào)納稅時(shí)，相關(guān)稅率行次可以正常填寫(xiě)。
問(wèn)題六 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款的具體時(shí)間如何確定？
答復(fù)：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2016年第17號(hào)公告規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí)間，按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限執(zhí)行。
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：一是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；二是納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。……
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，納稅期限為：增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
因此，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限，在服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。
問(wèn)題七 建筑企業(yè)同時(shí)有清包工、甲供工程、老項(xiàng)目等多個(gè)項(xiàng)目的，能否自行選擇其中的一個(gè)或幾個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行簡(jiǎn)易征收備案？
答復(fù)：財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定：一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅是按項(xiàng)目選擇的，因此同時(shí)有清包工、甲供工程、老項(xiàng)目等多個(gè)項(xiàng)目的，可以選擇某一個(gè)或幾個(gè)老項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅。
營(yíng)改增問(wèn)題快速處理機(jī)制 專(zhuān)期九
問(wèn)題一 跨縣市提供建筑服務(wù)的納稅人，服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)如何判斷納稅人是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？
答復(fù)：服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)納稅人所屬省份的12366網(wǎng)站—“涉稅查詢(xún)”—“一般納稅人資格查詢(xún)”模塊確認(rèn)納稅人類(lèi)型。
問(wèn)題二 一般納稅人承租個(gè)人商業(yè)用房用于辦公，個(gè)人能否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？
答復(fù)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的通知》（稅總函[2016]145號(hào)）文件規(guī)定，其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
問(wèn)題三 營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人5月份發(fā)生業(yè)務(wù)，開(kāi)具其結(jié)余的地稅印制發(fā)票，在6月份納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)應(yīng)銷(xiāo)售額應(yīng)該填寫(xiě)到《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》的哪一欄次？
答復(fù)：營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人5月份發(fā)生業(yè)務(wù)，開(kāi)具其結(jié)余的地稅印制發(fā)票，在6月份納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)應(yīng)銷(xiāo)售額應(yīng)該填寫(xiě)到《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》 “開(kāi)具其他發(fā)票”欄。
問(wèn)題四 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售房產(chǎn)，房產(chǎn)屬于2個(gè)以上共有人所有，自開(kāi)發(fā)票上如何開(kāi)具共有人信息？購(gòu)貨方名稱(chēng)一欄可以打印兩個(gè)共有人名稱(chēng)，但納稅人識(shí)別號(hào)只能錄入一位購(gòu)買(mǎi)方身份證號(hào)，發(fā)票如何開(kāi)具？
答復(fù)：對(duì)于共有人購(gòu)買(mǎi)房產(chǎn)時(shí)，發(fā)票購(gòu)貨方納稅人名稱(chēng)一欄可以填寫(xiě)兩個(gè)共有人，納稅人識(shí)別號(hào)一欄不填寫(xiě)，在備注欄內(nèi)填寫(xiě)共有人名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)和房產(chǎn)地址等信息。
問(wèn)題五 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，收到預(yù)收款時(shí)如何向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具發(fā)票？
答復(fù)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局2016年第18號(hào)公告》文件規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)，先向購(gòu)房者開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，稅率填寫(xiě)3%的預(yù)征率，并按照預(yù)征率預(yù)繳稅款，待正式交易完成時(shí)，對(duì)收取預(yù)收款時(shí)開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票予以沖紅，同時(shí)開(kāi)具全額增值稅發(fā)票，按照相關(guān)適用稅率或征收率補(bǔ)征稅款。
問(wèn)題六 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收到購(gòu)房人的定金、訂金、誠(chéng)意金、意向金時(shí)，是否視同收到預(yù)收款按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅？
答復(fù)：“定金”是一個(gè)法律概念，屬于一種法律上的擔(dān)保方式，《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》第八十九條規(guī)定：當(dāng)事人可以約定一方向?qū)Ψ浇o付定金作為債權(quán)的擔(dān)保。債務(wù)人履行債務(wù)后，定金應(yīng)當(dāng)?shù)肿鲀r(jià)款或者收回。給付定金的一方不履行約定的債務(wù)的，無(wú)權(quán)要求返還定金；收受定金的一方不履行約定的債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金。簽合同時(shí)，對(duì)定金必需以書(shū)面形式進(jìn)行約定，同時(shí)還應(yīng)約定定金的數(shù)額和交付期限。定金數(shù)額可以由合同雙方當(dāng)事人自行約定，但是不得超過(guò)主合同總價(jià)款的20%，超過(guò)20%部分無(wú)效。
“訂金”目前我國(guó)現(xiàn)行法律中沒(méi)有明確規(guī)定，它不具備“定金”的擔(dān)保性質(zhì)，當(dāng)合同不能履行時(shí)，除不可抗力外，應(yīng)根據(jù)雙方當(dāng)事人的過(guò)錯(cuò)承擔(dān)違約責(zé)任，一方違約，另一方無(wú)權(quán)要求其雙倍返還，只能得到原額，也沒(méi)有20%比例的限制。
“意向金（誠(chéng)意金）”在我國(guó)現(xiàn)行法律中不具有法律約束力，主要是房產(chǎn)中介行業(yè)為試探購(gòu)房人的購(gòu)買(mǎi)誠(chéng)意及對(duì)其有更好的把控而創(chuàng)設(shè)出來(lái)的概念，在實(shí)踐中意向金（誠(chéng)意金）未轉(zhuǎn)定金之前客戶(hù)可要求返還且無(wú)需承擔(dān)由此產(chǎn)生的不利后果。
綜上，定金、訂金、意向金、誠(chéng)意金中，只有“定金”具有法律約束力，而訂金、意向金、誠(chéng)意金都不是法律概念，無(wú)論當(dāng)事人是否違約，支付的款項(xiàng)均需返還。因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收到購(gòu)房人的定金，可視同收到預(yù)收款；收到訂金、意向金、誠(chéng)意金，不視同收到預(yù)收款。
問(wèn)題七 餐飲行業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品能否計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
答復(fù)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2016年第26號(hào)公告）文件規(guī)定，餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。有條件的地區(qū)，應(yīng)積極在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅[2012]38號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。允許使用收購(gòu)發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額只限于收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品。
營(yíng)改增問(wèn)題快速處理機(jī)制 專(zhuān)期十
問(wèn)題一 試點(diǎn)納稅人已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票的收入補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票后，如何填報(bào)增值稅申報(bào)表？
答復(fù)：試點(diǎn)納稅人已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票的收入補(bǔ)開(kāi)增值稅普通發(fā)票后，納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)發(fā)票金額、稅額在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》“開(kāi)具其他發(fā)票”欄次填寫(xiě)，再通過(guò)“未開(kāi)具發(fā)票”欄次填入對(duì)應(yīng)負(fù)數(shù)沖減，并建立補(bǔ)開(kāi)發(fā)票和沖減收入臺(tái)賬。
問(wèn)題二 營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人5月份發(fā)生業(yè)務(wù)，開(kāi)具其結(jié)余的地稅印制發(fā)票，在6月份納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)應(yīng)銷(xiāo)售額應(yīng)該填寫(xiě)到《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》的哪一欄次？
答復(fù)：營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人5月份發(fā)生業(yè)務(wù)，開(kāi)具其結(jié)余的地稅印制發(fā)票，在6月份納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)應(yīng)銷(xiāo)售額應(yīng)填寫(xiě)到《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》“開(kāi)具其他發(fā)票”欄。
問(wèn)題三 物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)實(shí)行差額征稅，開(kāi)具代開(kāi)普通發(fā)票，而營(yíng)改增試點(diǎn)政策中并未延續(xù)差額征稅政策，如何掌握？
答復(fù)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，物業(yè)公司收取水電費(fèi)，可視以下兩種情況處理：一是物業(yè)管理公司銷(xiāo)售水、電行為。供水、供電公司統(tǒng)一將水、電銷(xiāo)售給物業(yè)管理公司，統(tǒng)一向物業(yè)管理公司結(jié)算收取水、電費(fèi)，并向物業(yè)管理公司開(kāi)具貨物銷(xiāo)售發(fā)票。再由物業(yè)管理公司向住戶(hù)銷(xiāo)售水、電并收取價(jià)款的行為，屬于物業(yè)管理公司銷(xiāo)售水、電行為。物業(yè)管理公司發(fā)生上述銷(xiāo)售水、電行為的，應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴車(chē)?guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)取貨物銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)具給用戶(hù)，并按銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅。
二是物業(yè)管理公司代收水、電費(fèi)行為。物業(yè)管理公司受供水、供電公司委托代收水、電費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，暫不征收增值稅：1、持有相關(guān)代收協(xié)議；2、物業(yè)公司不墊付資金；3、代收水、電費(fèi)時(shí)，將供水、供電公司開(kāi)具給用戶(hù)的貨物銷(xiāo)售發(fā)票轉(zhuǎn)交給用戶(hù)；4、物業(yè)管理公司按銷(xiāo)貨方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額與客戶(hù)結(jié)算貨款。如果物業(yè)管理公司按銷(xiāo)貨方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額與客戶(hù)結(jié)算貨款的同時(shí)，另外收取手續(xù)費(fèi)，那么手續(xù)費(fèi)部分按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。
問(wèn)題四 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出租自行開(kāi)發(fā)產(chǎn)品是否適用簡(jiǎn)易計(jì)稅？
答復(fù)：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2016年第16 號(hào)公告規(guī)定，取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品屬于自建取得，適用普遍規(guī)定，屬于出租不動(dòng)產(chǎn)行為。
根據(jù)財(cái)稅[2016]36 號(hào)文件規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人其出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；如果是一般納稅人，則要根據(jù)取得不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)間來(lái)判定，2016 年 4 月 30 日前取得的不動(dòng)產(chǎn)屬于“老”的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，2016 年 5 月 1 日以后取得的不動(dòng)產(chǎn)屬于“新”的不動(dòng)產(chǎn)，出租時(shí)適用一般計(jì)稅方法。
問(wèn)題五 營(yíng)改增以前已簽訂個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓合同，但未辦理產(chǎn)權(quán)變更，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅還是增值稅？
答復(fù)：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2016年第26號(hào)公告規(guī)定， 2016 年 4 月30 日前已簽訂的個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓合同，5 月 1 日以后辦理產(chǎn)權(quán)變更的，應(yīng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。
問(wèn)題六 不動(dòng)產(chǎn)的范圍如何界定？出租附著在土地或不動(dòng)產(chǎn)上的空位、樓面、屋頂給他人安裝豎立廣告牌等是否屬于出租不動(dòng)產(chǎn)范圍？
答復(fù)：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。
出租附著在土地或不動(dòng)產(chǎn)上的空位、樓面、屋頂給他人安裝豎立廣告牌等，按照出租不動(dòng)產(chǎn)處理。
問(wèn)題七 一般納稅人試點(diǎn)前取得的土地對(duì)外出租或者出售，能否適用簡(jiǎn)易征稅？
答復(fù)：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2016年第47號(hào)文件規(guī)定，納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。
納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
綜上，一般納稅人試點(diǎn)前取得的土地，用于出租或出售，均可適用簡(jiǎn)易計(jì)稅，按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
問(wèn)題八 以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資入股是否要征收增值稅？
答復(fù)：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。有償?shù)母拍畎ㄈ〉秘泿拧⒇浳锖推渌?jīng)濟(jì)利益。投資入股一定有所有權(quán)轉(zhuǎn)移，同時(shí)取得股權(quán)就是取得了經(jīng)濟(jì)利益，任何一個(gè)股份制企業(yè)的股權(quán)價(jià)值都是明確的。
因此，以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資入股需要征收增值稅。
問(wèn)題九 建筑公司在工地搭建的臨時(shí)建筑在工程完工后會(huì)被拆除，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出？
答復(fù)：建筑企業(yè)搭建的臨時(shí)建筑，雖然形態(tài)上屬于不動(dòng)產(chǎn)，但施工結(jié)束后即被拆除，其性質(zhì)上更接近于生產(chǎn)過(guò)程中的中間投入物，可以進(jìn)行抵扣。
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。建筑工地的臨時(shí)建筑在工程結(jié)束時(shí)被拆除，顯然不屬于非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額是不需要轉(zhuǎn)出。
營(yíng)改增問(wèn)題快速處理機(jī)制 專(zhuān)期十一
問(wèn)題一 旅游業(yè)差額開(kāi)具增值稅發(fā)票問(wèn)題答復(fù)：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。選擇以該辦法計(jì)算出的銷(xiāo)售額作為開(kāi)票依據(jù)的，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“差額開(kāi)具”。
現(xiàn)實(shí)中，旅游服務(wù)提供方和購(gòu)買(mǎi)方一般先簽訂合同或協(xié)議，購(gòu)買(mǎi)方預(yù)支旅游費(fèi)用后，提供方再履行合同義務(wù)提供旅游服務(wù)。購(gòu)買(mǎi)方預(yù)支旅游費(fèi)用的同時(shí)會(huì)向提供方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于抵扣，但此時(shí)提供方尚不能清楚計(jì)算允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人或其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用。對(duì)此，可暫按以下兩種方式處理：一是旅游服務(wù)提供方和購(gòu)買(mǎi)方簽訂合同或協(xié)議時(shí)先行約定，待提供方取得相關(guān)旅游費(fèi)用憑證后，再向購(gòu)買(mǎi)方差額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
二是旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方預(yù)支旅游費(fèi)用后，提供方先向購(gòu)買(mǎi)方全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，待取得相關(guān)旅游費(fèi)用憑證后，再視普票是否已跨月作分別處理：1、如果普票尚未跨月，可將普票作廢并收回，再向購(gòu)買(mǎi)方差額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 2、如果普票已跨月，旅游服務(wù)提供方可以先差額開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票，再差額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如：納稅人提供旅游服務(wù)，取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為100萬(wàn)元，允許扣除的旅游費(fèi)用為80萬(wàn)元，兩者差額為20萬(wàn)元，假設(shè)2016年6月，旅游服務(wù)提供方先向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具了100萬(wàn)元的普票，2016年7月取得80萬(wàn)元允許扣除的旅游費(fèi)用憑證，那么7月可先開(kāi)具20萬(wàn)元紅字普票，再開(kāi)具20萬(wàn)元專(zhuān)票，即差額部分開(kāi)專(zhuān)票，允許扣除部分開(kāi)普票。
問(wèn)題二 一般納稅人購(gòu)買(mǎi)旅游服務(wù)，是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
答復(fù)：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：一是用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。……六是購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。
因此，如果一般納稅人購(gòu)買(mǎi)旅游服務(wù)取得了合法有效的抵扣憑證，且不屬于不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如：旅游公司將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，向其他旅游公司購(gòu)買(mǎi)部分旅游服務(wù)，取得合法有效扣稅憑證后可以抵扣；納稅人委托旅游公司組織的和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的考察會(huì)務(wù)活動(dòng)，取得合法有效扣稅憑證后可以抵扣；企業(yè)為員工提供的娛樂(lè)性旅游屬于集體福利，不可以抵扣；企業(yè)出于商業(yè)經(jīng)營(yíng)目的，為其他企業(yè)提供娛樂(lè)性旅游的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，不可以抵扣。
問(wèn)題三 保險(xiǎn)公司向保險(xiǎn)代理人支付傭金，如何代開(kāi)發(fā)票？如何代扣增值稅？
答復(fù)：總局將于近期下發(fā)保險(xiǎn)行業(yè)相關(guān)政策文件，文件下發(fā)后，依照總局規(guī)定執(zhí)行，文件下發(fā)前，暫按以下方式處理：一是對(duì)保險(xiǎn)代理人可以采取集中代開(kāi)發(fā)票的形式，由保險(xiǎn)公司按月或按季匯總代理人清單后到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)可匯總代開(kāi)，并留存代理人清單。
二是保險(xiǎn)代理人取得傭金收入，應(yīng)繳納的增值稅由保險(xiǎn)公司代開(kāi)發(fā)票時(shí)，代為扣繳。
問(wèn)題四 免稅試點(diǎn)納稅人（如醫(yī)院等）移交國(guó)稅后如何管理？
答復(fù)：根據(jù)《稅收減免管理辦法》規(guī)定，納稅人享受備案類(lèi)減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。
因此，享受備案類(lèi)減免的免稅試點(diǎn)納稅人應(yīng)先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案，然后按期進(jìn)行申報(bào)。
問(wèn)題五 農(nóng)村信用社5月4日前已經(jīng)按照6%稅率開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，能否按照財(cái)稅[2016]46號(hào)文件的規(guī)定，選擇簡(jiǎn)易征收？
答復(fù)：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
因此，農(nóng)村信用社5月4日前已經(jīng)按照6%稅率開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況，可將已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票收回，將其作廢或開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票沖回后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，選擇簡(jiǎn)易征收方式，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
問(wèn)題六 我單位為一般納稅人，單位車(chē)輛的高速通行費(fèi)申報(bào)抵扣時(shí)填寫(xiě)在哪個(gè)地方？
答復(fù)：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2016年第27號(hào)）文件規(guī)定，增值稅一般納稅人支付道路、橋、閘通行費(fèi)，按照政策規(guī)定，以取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，填入國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)附件1中《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第8欄“其他”。
問(wèn)題七 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，那么“納入營(yíng)改增試點(diǎn)”是指2013年8月1日還是2016年5月1日？
答：該問(wèn)題中“以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”中“納入營(yíng)改增試點(diǎn)之前”是指有形動(dòng)產(chǎn)租賃納入營(yíng)改增試點(diǎn)之前，具體到我省，應(yīng)為2013年8月1日之前。
問(wèn)題八 建筑企業(yè)采購(gòu)部分材料用于提供建筑服務(wù)，是否需要按照混合銷(xiāo)售分開(kāi)核算材料和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別納稅并開(kāi)具發(fā)票？
答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。
因此，建筑企業(yè)采購(gòu)部分材料用于提供建筑服務(wù)的，應(yīng)視為混合銷(xiāo)售。建筑企業(yè)混合銷(xiāo)售屬于“其他單位和個(gè)體工商戶(hù)”，應(yīng)按照銷(xiāo)售建筑服務(wù)繳納增值稅，不需要分別納稅、分別開(kāi)票。
問(wèn)題九 納稅人4月30日之前開(kāi)具的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，5月1日之后發(fā)現(xiàn)開(kāi)具有誤，能否開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票進(jìn)行處理？
答：按照原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，可以開(kāi)具紅字發(fā)票沖減的，營(yíng)改增后可以開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票進(jìn)行沖減，同時(shí)按照國(guó)家稅務(wù)總局2016年第23號(hào)公告“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）” 的規(guī)定，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
營(yíng)改增問(wèn)題快速處理機(jī)制 專(zhuān)期十二
問(wèn)題一 典當(dāng)業(yè)務(wù)是否屬于金融服務(wù)？
答復(fù)：典當(dāng)業(yè)務(wù)是指當(dāng)戶(hù)將其動(dòng)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)權(quán)利作為當(dāng)物質(zhì)押或者將其房地產(chǎn)作為當(dāng)物抵押給典當(dāng)行，交付一定比例費(fèi)用，取得當(dāng)金，并在約定期限內(nèi)支付當(dāng)金利息、償還當(dāng)金、贖回當(dāng)物的行為。
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，貸款，是指將資金貸于他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
綜上，典當(dāng)行提供的典當(dāng)服務(wù)應(yīng)屬于“金融服務(wù)”中的“貸款服務(wù)”，其收回的贖金超過(guò)發(fā)放當(dāng)金的部分屬于利息，應(yīng)就利息部分的收入繳納增值稅。
問(wèn)題二 保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入免征增值稅，具體指哪些人身保險(xiǎn)？
答復(fù)：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)文件規(guī)定，保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入免征增值稅。一年期以上人身保險(xiǎn)，是指保險(xiǎn)期間為一年期及以上返還本利的人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，以及保險(xiǎn)期間為一年期及以上的健康保險(xiǎn)。
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕46 號(hào)文件規(guī)定，一年期及以上返還本利的人身保險(xiǎn)還包括其他年金保險(xiǎn)，其他年金保險(xiǎn)是指養(yǎng)老年金以外的年金保險(xiǎn)。
綜上，一年期以上人身保險(xiǎn)，是指保險(xiǎn)期間為一年期及以上返還本利的人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)及其他年金保險(xiǎn)，以及保險(xiǎn)期間為一年期及以上的健康保險(xiǎn)。
問(wèn)題三 銀行轉(zhuǎn)讓理財(cái)產(chǎn)品收入如何征收增值稅？
答復(fù)：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵皋D(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額，若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
綜上，銀行轉(zhuǎn)讓理財(cái)產(chǎn)品應(yīng)視為“金融商品轉(zhuǎn)讓”，取得的收益應(yīng)按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”的相關(guān)規(guī)定征收增值稅。
問(wèn)題四 保險(xiǎn)公司銷(xiāo)售保險(xiǎn)時(shí)贈(zèng)送加油卡等促銷(xiāo)品是否做視同銷(xiāo)售處理？
答復(fù)：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人應(yīng)視同銷(xiāo)售。
但保險(xiǎn)公司銷(xiāo)售保險(xiǎn)時(shí)，附帶贈(zèng)送客戶(hù)的促銷(xiāo)品，如刀具、加油卡等貨物的“贈(zèng)”是有償?shù)�，是以買(mǎi)保險(xiǎn)為前提的，如果購(gòu)買(mǎi)者沒(méi)有買(mǎi)保險(xiǎn)，不可能獲得贈(zèng)，贈(zèng)品的價(jià)格是包含在保費(fèi)中的。因此，不應(yīng)做視同銷(xiāo)售處理。
問(wèn)題五 酒店房間內(nèi)提供的物品是否做視同銷(xiāo)售處理？
答復(fù)：應(yīng)區(qū)分兩種情況分別處理：（一）酒店在房間內(nèi)為住宿客人免費(fèi)提供礦泉水、水果、洗漱用品等，只是一種營(yíng)銷(xiāo)模式，所謂的“免費(fèi)提供”其實(shí)是有償?shù)�，是包含在房�(jī)r(jià)中的，由消費(fèi)者統(tǒng)一支付，因此不應(yīng)作為視同銷(xiāo)售單獨(dú)征稅，應(yīng)按照酒店實(shí)際收取的價(jià)款，依照適用稅率計(jì)算繳納增值稅。
（二）酒店在房間內(nèi)為住宿客人提供明碼標(biāo)價(jià)的餐飲服務(wù)、櫥窗內(nèi)物品、房間內(nèi)迷你餐飲等（房費(fèi)之外另行收費(fèi)），屬于兼營(yíng)，應(yīng)分別核算銷(xiāo)售額，按適用稅率計(jì)算繳納增值稅。
問(wèn)題六 保險(xiǎn)公司代扣個(gè)人所得稅、車(chē)船稅收取的手續(xù)費(fèi)如何征收增值稅？
答復(fù)：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類(lèi)經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣(mài)等。
保險(xiǎn)公司代扣個(gè)人所得稅、車(chē)船稅屬于代理服務(wù)，收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。
問(wèn)題七 建筑分包合同如何判斷是否為老項(xiàng)目？
答復(fù)：判斷納稅人提供的建筑分包服務(wù)是否為老項(xiàng)目，應(yīng)以總包合同為準(zhǔn)，如果總包合同屬于老項(xiàng)目，分包合同也屬于老項(xiàng)目。
例如：一個(gè)項(xiàng)目甲方與乙方簽訂了合同，建筑工程施工許可證或建筑工程承包合同上注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前，5月1日之后，乙方又與丙方簽訂了分包合同，則丙方可以按照建筑工程老項(xiàng)目選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
問(wèn)題八 金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展個(gè)人實(shí)物黃金業(yè)務(wù)的納稅期限問(wèn)題答復(fù)：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。
選擇按季申報(bào)的金融機(jī)構(gòu)，開(kāi)展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)，可一并按季進(jìn)行納稅申報(bào)。
問(wèn)題九 房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、一次開(kāi)發(fā)”，可以按照項(xiàng)目中當(dāng)期銷(xiāo)售建筑面積與可供銷(xiāo)售建筑面積的比例，計(jì)算當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款。但是對(duì)于 “一次拿地、分次開(kāi)發(fā)”的房地產(chǎn)企業(yè)，如何計(jì)算當(dāng)期允許扣除的土地成本？
答復(fù)：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2016年第18號(hào)公告規(guī)定，當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款按照以下公式計(jì)算：當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷(xiāo)售建筑面積）×支付的土地價(jià)款當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷(xiāo)售額對(duì)應(yīng)的建筑面積。房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷(xiāo)售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。
房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、分次開(kāi)發(fā)”時(shí)，分次開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目都是作為單獨(dú)項(xiàng)目分別核算的，因此，這種情形可按照如下方法計(jì)算單個(gè)項(xiàng)目當(dāng)期允許扣除的土地成本：首先將“一次拿地”時(shí)一次性支付的土地價(jià)款，按照土地面積占比在不同項(xiàng)目中進(jìn)行劃分固化；然后根據(jù)“分次開(kāi)發(fā)”的單個(gè)項(xiàng)目中當(dāng)期銷(xiāo)售建筑面積跟與可供銷(xiāo)售建筑面積的占比，乘以單個(gè)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款，計(jì)算其當(dāng)期允許扣除的土地成本。
營(yíng)改增問(wèn)題快速處理機(jī)制 專(zhuān)期十三（房地產(chǎn)企業(yè)專(zhuān)期）
問(wèn)題一房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)如何開(kāi)具發(fā)票？
答復(fù)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所售房地產(chǎn)項(xiàng)目適用的計(jì)稅方法，按適用稅率或征收率開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在發(fā)票的“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱(chēng)”后括注“預(yù)收款”字樣，在發(fā)票的備注欄注明對(duì)應(yīng)房地產(chǎn)項(xiàng)目的名稱(chēng)、詳細(xì)位置。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
問(wèn)題二房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)如何預(yù)繳增值稅？
答復(fù)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）規(guī)定，按照3%的預(yù)征率計(jì)算預(yù)繳增值稅。待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)按取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，依據(jù)其適用的計(jì)稅方法計(jì)算申報(bào)應(yīng)納增值稅，已預(yù)繳的增值稅可以按規(guī)定抵減。
問(wèn)題三房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生后如何開(kāi)具發(fā)票？
答復(fù)：（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目納稅義務(wù)發(fā)生后，需要全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的，應(yīng)先開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票沖減預(yù)收款已開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，并在發(fā)票的“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱(chēng)”后括注“沖減預(yù)收款”字樣，在發(fā)票的備注欄注明對(duì)應(yīng)房地產(chǎn)項(xiàng)目的名稱(chēng)、詳細(xì)位置和沖減預(yù)收款發(fā)票的代碼、號(hào)碼。再根據(jù)購(gòu)房者需要全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，并在發(fā)票的“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱(chēng)”后括注“全額”字樣，在發(fā)票的備注欄注明對(duì)應(yīng)房地產(chǎn)項(xiàng)目的名稱(chēng)、詳細(xì)位置。
�。ǘ┓康禺a(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目納稅義務(wù)發(fā)生后，不需要全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可以就收取的余額部分按適用稅率或征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票，并在發(fā)票的“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱(chēng)”后括注“余額”字樣，在發(fā)票的備注欄注明對(duì)應(yīng)房地產(chǎn)項(xiàng)目的名稱(chēng)、詳細(xì)位置。前期的預(yù)收款和余額之和應(yīng)等于收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
問(wèn)題四房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何掌握？
答復(fù)：房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為交付房地產(chǎn)項(xiàng)目并取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為房地產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
營(yíng)改增問(wèn)題快速處理機(jī)制 專(zhuān)期十四
問(wèn)題一 2016年5月1日前，“銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社”已有按月申報(bào)的增值稅征收品目（包括“3+7”品目），5月1日后，又有按季申報(bào)的“四大行業(yè)”新試點(diǎn)征收品目，按月和按季申報(bào)如何銜接？如：某銀行一般納稅人按財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定，營(yíng)改增試點(diǎn)后應(yīng)按季征收，但因該納稅人既有銷(xiāo)售貨物（貴金屬）增值稅征收品目，又有新試點(diǎn)的金融服務(wù)征收品目，前者為按月申報(bào)后者為按季申報(bào)。
答復(fù)：納稅人6月份不需申報(bào)，待7月份時(shí)需申報(bào)“兩次”，分別申報(bào)所屬期為5、6月份的稅款，所屬期為7月以后的稅款正常按季申報(bào)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已在金稅三期稅收管理系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)維護(hù)，確保納稅人7月份申報(bào)5月份稅款時(shí)不產(chǎn)生逾期申報(bào)和加收滯納金問(wèn)題。
問(wèn)題二 《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》的具體填報(bào)范圍有哪些？免稅收入、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收款收入、“3+7”應(yīng)稅項(xiàng)目收入等是否需要填寫(xiě)該表？
答復(fù)：（一）《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“測(cè)算明細(xì)表”）填報(bào)范圍：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2016年第30號(hào)公告規(guī)定，該表由從事建筑、房地產(chǎn)、金融或生活服務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)填報(bào)，包括：營(yíng)改增主行業(yè)為四大行業(yè)的一般納稅人、營(yíng)改增主行業(yè)為“3+7”行業(yè)兼營(yíng)四大行業(yè)業(yè)務(wù)的一般納稅人，4月30日前移交國(guó)稅部門(mén)的四大行業(yè)小規(guī)模納稅人試點(diǎn)后登記為增值稅一般納稅人的，也應(yīng)填寫(xiě)此表。但2016年5月1日以后新辦理稅務(wù)登記的試點(diǎn)一般納稅人，以及2016年5月1日以后首次發(fā)生四大行業(yè)業(yè)務(wù)的納稅人，不需要填報(bào)該表。
�。ǘ┧拇笮袠I(yè)試點(diǎn)一般納稅人取得的應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目收入，包括“四大行業(yè)”項(xiàng)目收入和“3+7”應(yīng)稅項(xiàng)目收入均應(yīng)填寫(xiě)《測(cè)算明細(xì)表》。但取得的免稅收入、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收取的預(yù)收款不在該表中反映。按照一條填報(bào)范圍的規(guī)定，應(yīng)填報(bào)該表的納稅人如果當(dāng)月僅取得免稅收入或未取得收入，以及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)僅收取預(yù)收款，在申報(bào)時(shí)也應(yīng)將此表空表保存申報(bào)。
問(wèn)題三 增值稅一般納稅人不同方式預(yù)繳的增值稅稅款如何申報(bào)納稅？有何區(qū)別？
答復(fù)：增值稅一般納稅人預(yù)繳稅款方式可分為兩種：（一）填寫(xiě)《增值稅預(yù)繳稅款表》的預(yù)繳稅款，包括：1.納稅人（不含其他個(gè)人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)；2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目；3.納稅人（不含其他個(gè)人）出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)。此種方式預(yù)繳的稅款，申報(bào)時(shí)應(yīng)填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）（稅額抵減情況表）》，其中第4列“本期實(shí)際抵減稅額”第2、3、4、5行之和，應(yīng)小于等于當(dāng)期申報(bào)表主表第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”，“本期實(shí)際抵減稅額”應(yīng)同時(shí)在申報(bào)表主表第28欄“①分次預(yù)繳稅額”欄次反映，當(dāng)期不足抵減的部分應(yīng)填入附列資料（四）《稅額抵減情況表》第5列“期末余額”欄次，即當(dāng)期“應(yīng)抵減稅額”大于“應(yīng)納稅額”時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。
�。ǘ┎惶顚�(xiě)《增值稅預(yù)繳稅款表》的預(yù)繳稅款，如：分次預(yù)繳、延期申報(bào)預(yù)繳、輔導(dǎo)期一般納稅人二次購(gòu)票預(yù)繳等。此種方式預(yù)繳的稅款，申報(bào)時(shí)直接填寫(xiě)在申報(bào)表主表第28欄“①分次預(yù)繳稅額”欄次，大于當(dāng)期“應(yīng)納稅額”時(shí)，可申請(qǐng)辦理退稅或抵減下期稅款。
問(wèn)題四 在發(fā)票使用過(guò)渡期內(nèi)，納稅人開(kāi)具的地稅發(fā)票如何填報(bào)？
答復(fù)：目前，“一窗式”比對(duì)要求發(fā)票開(kāi)具金額和稅額與申報(bào)數(shù)據(jù)相等，因此，在發(fā)票過(guò)渡期內(nèi)，試點(diǎn)納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為應(yīng)繳納增值稅，但開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，填寫(xiě)申報(bào)表附表1《本期銷(xiāo)售情況明細(xì)》時(shí)，可將營(yíng)業(yè)稅發(fā)票中的金額（含稅）倒算為不含稅金額和稅額分別填入“未開(kāi)具發(fā)票”欄次第5、6列，以避免對(duì)“一窗式”比對(duì)和遠(yuǎn)程清卡造成影響。
問(wèn)題五 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額”。對(duì)此，納稅人應(yīng)取得什么類(lèi)型的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或票據(jù)才可以允許扣除？
答復(fù)：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人按照規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證，否則，不得扣除。
上述憑證是指：1.支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證；2.支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；3.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證；4.扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（�。┲频呢�(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；5.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
問(wèn)題六 財(cái)稅〔2016〕60號(hào)文件規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供娛樂(lè)服務(wù)的單位和個(gè)人為文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳納義務(wù)人，未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)”。是否僅有個(gè)人提供娛樂(lè)服務(wù)月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元可以免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)？
答復(fù)：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕60號(hào)文件規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供娛樂(lè)服務(wù)的單位和個(gè)人，應(yīng)按照本通知以及財(cái)稅〔2016〕25號(hào)文件規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕25號(hào)文件規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供廣告服務(wù)的廣告媒介單位和戶(hù)外廣告經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)按規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。增值稅小規(guī)模納稅人中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元（按季納稅6萬(wàn)元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應(yīng)稅服務(wù)，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。自2015年1月1日起至2017年12月31日，對(duì)按月納稅的月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元），以及按季納稅的季度銷(xiāo)售額不超過(guò)9萬(wàn)元（含9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
綜上，提供娛樂(lè)服務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人（包括企業(yè)和非企業(yè)性單位、個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人），以及提供廣告服務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人中的廣告媒介單位和戶(hù)外廣告經(jīng)營(yíng)單位，如果符合上述免征規(guī)定，都可以免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
問(wèn)題七 個(gè)人或者村委會(huì)出租房屋到地稅部門(mén)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，需要攜帶什么資料？
答復(fù)：（一）經(jīng)辦人身份證原件及復(fù)印件；（二）房東身份證原件及復(fù)印件；（三）房產(chǎn)證原件及復(fù)印件；（四）房屋出租合同原件及復(fù)印件。
