內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局全面推開營(yíng)改增政策問(wèn)題解答一（建筑服務(wù)部分）

　　一、建筑工程老項(xiàng)目的確定

　　（一）新增建筑服務(wù)老項(xiàng)目。工程合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑服務(wù)工程項(xiàng)目，經(jīng)住建部門批準(zhǔn)在原建筑工程項(xiàng)目基礎(chǔ)上進(jìn)行新增建設(shè)（如擴(kuò)大建筑面積等），新增合同對(duì)應(yīng)項(xiàng)目可參照原建筑工程項(xiàng)目按照老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

　�。ǘ�）部分開發(fā)項(xiàng)目。由于特殊原因未簽訂工程承包合同，或者工程承包合同中約定的合同開工日期不明確，但是確已在2016年4月30日前開始施工的，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，只要納稅人能夠提供2016年4月30日前實(shí)際已開工的確鑿證明，可以按照老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

　�。ㄈ�）提供建筑服務(wù)新老項(xiàng)目的劃分。以總包合同為準(zhǔn)，如果總包合同屬于老項(xiàng)目，分包合同也應(yīng)視為老項(xiàng)目。

　　（四）4月30日之前簽訂了建筑工程承包合同，合同上注明的開工時(shí)間在4月30日之前，但5月1日后招投標(biāo)的項(xiàng)目也可以按照老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

　　二、企業(yè)提供建筑服務(wù)，同時(shí)提供建筑中所需要的建材（如鋼架構(gòu)等），按照建筑服務(wù)繳納增值稅。

　　三、提供建筑服務(wù)的一般納稅人可以按不同項(xiàng)目分別選擇一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法采取總分包方式提供建筑服務(wù)的，應(yīng)該根據(jù)總分包合同分別獨(dú)立確定計(jì)稅方法�？偤贤�符合選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的條件，但分包合同不符合的，分包合同不得選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

　　四、關(guān)于建筑服務(wù)未開始前收到的備料款等預(yù)收款征稅問(wèn)題

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，建筑企業(yè)收到的備料款等預(yù)收款，應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)期申報(bào)繳納增值稅。

　　五、建筑服務(wù)已在營(yíng)改增前完成，但在營(yíng)改增后收取工程款的征稅問(wèn)題

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”因此，提供建筑服務(wù)實(shí)際收款日期在營(yíng)改增之后的，應(yīng)當(dāng)在收款當(dāng)期申報(bào)繳納增值稅。

　　六、關(guān)于甲供材料是否計(jì)入建筑服務(wù)銷售額問(wèn)題

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。”甲供材料不屬于納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，因此不計(jì)入建筑服務(wù)銷售額。

　　七、關(guān)于銷售建筑材料同時(shí)提供建筑服務(wù)征稅問(wèn)題

　　銷售建筑材料（例如鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)）同時(shí)提供建筑服務(wù)的，按照混合銷售原則計(jì)算繳納增值稅。

　　八、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營(yíng)改增后不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊增值稅專用發(fā)票供應(yīng)商開具發(fā)票摘要為“材料一批”的運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品等匯總清單的發(fā)票，但沒(méi)有補(bǔ)充開具具體《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》的情形不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》。

　　九、園林綠化工程營(yíng)改增后的增值稅問(wèn)題園林綠化工程營(yíng)改增后簽訂的合同，苗木屬于農(nóng)產(chǎn)品系列，是免稅的，房開公司直接和園林公司簽合同買苗木，憑園林公司開具的發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。

　　十、跨旗縣市區(qū)的建設(shè)（施工）標(biāo)段征管問(wèn)題在建的鐵路、公路、電網(wǎng)、電纜、水庫(kù)、管道、內(nèi)河航道、港口碼頭、電站等工程建設(shè)項(xiàng)目在我區(qū)行政區(qū)劃內(nèi)跨旗縣市區(qū)的建設(shè)（施工）標(biāo)段，由建設(shè)（施工）標(biāo)段所經(jīng)過(guò)的旗縣市區(qū)分別負(fù)責(zé)征收管理。

　　十一、每個(gè)建筑項(xiàng)目是否都要購(gòu)買一套稅控設(shè)備問(wèn)題對(duì)于自治區(qū)內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，以公司為納稅主體，由公司統(tǒng)一開具增值稅發(fā)票，所以建筑工程項(xiàng)目部不需要開具發(fā)票，不必購(gòu)買安裝稅控設(shè)備。

　　十二、企業(yè)將自產(chǎn)的瀝青用于本企業(yè)承包的建筑項(xiàng)目，那么建筑施工所耗用的瀝青，是否繳納增值稅問(wèn)題企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，移送時(shí)不需要繳納增值稅。

　　內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局全面推開營(yíng)改增政策問(wèn)題解答二（不動(dòng)產(chǎn)部分）

　　一、不動(dòng)產(chǎn)老項(xiàng)目的確定

　�。ㄒ唬┺D(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)老項(xiàng)目納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)變更登記日期在2016年4月30日前的項(xiàng)目。

　　（二）自建不動(dòng)產(chǎn)老項(xiàng)目納稅人取得的一個(gè)《建筑工程施工許可證》或建筑施工合同注明的開工時(shí)間在2016年4月30日前的項(xiàng)目。

　　1、《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；2、《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

　�。ㄈ�）出租不動(dòng)產(chǎn)的老項(xiàng)目關(guān)于2016年4月30日前開工建設(shè)的在建工程，完工后用于出租是否可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法問(wèn)題，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

　　《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）第三條第（一）款規(guī)定：“一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額” .此問(wèn)題的實(shí)質(zhì)是對(duì)不動(dòng)產(chǎn)租賃中“取得”概念進(jìn)行解釋。國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)允許選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的基本出發(fā)點(diǎn)，是基于取得“老不動(dòng)產(chǎn)”缺少進(jìn)項(xiàng)稅額這一事實(shí)，營(yíng)改增前開工，營(yíng)改增后完工的在建工程，無(wú)法取得全部進(jìn)項(xiàng)稅額。本著同類問(wèn)題同樣處理的原則，可以比照提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)劃分新老項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)，確定是否可以選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

　　二、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)跨縣（市、區(qū)）開發(fā)房產(chǎn)預(yù)繳稅款問(wèn)題

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條第（十一）款第2項(xiàng)規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。”

　　可見，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)老項(xiàng)目適用一般計(jì)稅的預(yù)征問(wèn)題，政策是明確的。但是目前總局文件未對(duì)適用一般計(jì)稅方法的新項(xiàng)目，以及適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的老項(xiàng)目的跨縣（市、區(qū)）開發(fā)房產(chǎn)預(yù)繳稅款問(wèn)題做出規(guī)定，本著同類問(wèn)題同樣處理的原則，也應(yīng)當(dāng)按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　三、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)老項(xiàng)目征收方式備案問(wèn)題

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)老項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以《建設(shè)工程施工許可證》為標(biāo)準(zhǔn)劃分增值稅項(xiàng)目，分項(xiàng)目分別選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅方法，并在營(yíng)改增后的一個(gè)申報(bào)期內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。具體備案表見附件的《房地產(chǎn)老項(xiàng)目備案登記表》。

　　四、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款范圍及開票申報(bào)問(wèn)題

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　營(yíng)改增前，企業(yè)收到預(yù)收款后，開具由內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局統(tǒng)一印制的收據(jù)，作為企業(yè)開具發(fā)票前收取預(yù)收款的結(jié)算憑證。該收據(jù)統(tǒng)一編號(hào)，管理上類似于發(fā)票，購(gòu)房者持該收據(jù)可以到房管、公積金、金融等部門辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。

　　營(yíng)改增后，為保證不影響購(gòu)房者正常業(yè)務(wù)辦理，在總局沒(méi)有具體規(guī)定之前，暫允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)，向購(gòu)房者開具增值稅普通發(fā)票，在“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱房號(hào)并標(biāo)明“預(yù)收款（預(yù)收 %）”字樣，數(shù)量單價(jià)可不填寫，備注欄中須詳細(xì)注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址、房款全款等相關(guān)信息。待正式交易完成時(shí)，對(duì)預(yù)收款時(shí)開具的增值稅普通發(fā)票予以沖紅，同時(shí)開具全額的增值稅發(fā)票。

　　五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅發(fā)票開具問(wèn)題

　�。ㄒ唬╀N售房地產(chǎn)開具發(fā)票總體要求銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

　�。ǘ�）已繳納營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票需要補(bǔ)開增值稅普通發(fā)票問(wèn)題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票需要補(bǔ)開增值稅普通發(fā)票的，可以自行開具，不能自行開具的，可向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票。

　　不能自行開具增值稅發(fā)票的納稅人是指月銷售額3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）以下的小規(guī)模納稅人。

　　補(bǔ)開的增值稅普通發(fā)票備注欄注明“已繳納營(yíng)業(yè)稅，完稅憑證號(hào)碼xxxx，未開具發(fā)票補(bǔ)開”字樣。納稅申報(bào)時(shí)，補(bǔ)開的增值稅發(fā)票不體現(xiàn)在增值稅納稅申報(bào)表中。

　　試點(diǎn)納稅人到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)補(bǔ)開發(fā)票時(shí)，需提供以下資料：稅務(wù)登記證副本及復(fù)印件（居民身份證原件及復(fù)印件）、稅收完稅憑證和地稅機(jī)關(guān)開具的納稅人已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票證明等資料。資料審核無(wú)誤后，按要求向納稅人開具增值稅普通發(fā)票。同時(shí)，將開具的增值稅普通發(fā)票、稅收完稅憑證和已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票證明一起歸檔。納稅人自行補(bǔ)開的，應(yīng)將上述資料留存?zhèn)洳椤?/p>

　�。ㄈ�）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用差額征稅的增值稅發(fā)票開具問(wèn)題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除受讓土地時(shí)各政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。但可以按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額開具增值稅發(fā)票。

　　六、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的多個(gè)老項(xiàng)目是否可以部分選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，部分選擇一般計(jì)稅方法問(wèn)題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的多個(gè)老項(xiàng)目可以部分選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，部分選擇一般計(jì)稅方法。一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　房地產(chǎn)以項(xiàng)目管理為原則，同一房地產(chǎn)企業(yè)的老項(xiàng)目需要單獨(dú)備案，符合老項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)的，可以選擇適用簡(jiǎn)易征收。按5%征收率繳納增值稅。除法律規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外，一般納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票。

　　例如：一個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有A、B兩個(gè)老項(xiàng)目，A項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并不影響B(tài)項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法。

　　七、征收范圍界定問(wèn)題

　�。ㄒ唬┘{稅人以無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)作為投資，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅�！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定：“銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。”《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條規(guī)定：“有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。”以不動(dòng)產(chǎn)投資，是以不動(dòng)產(chǎn)為對(duì)價(jià)換取了被投資企業(yè)的股權(quán)，取得了“其他經(jīng)濟(jì)利益”，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

　�。ǘ�）車輛停放服務(wù)屬于不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃范圍。車輛停放服務(wù)老項(xiàng)目，是指取得不動(dòng)產(chǎn)所在地物價(jià)管理部門批復(fù)的《停車場(chǎng)收費(fèi)許可證》或《房屋建筑項(xiàng)目竣工驗(yàn)收備案收文回執(zhí)》注明時(shí)間為2016年4月30日前的項(xiàng)目。

　�。ㄈ�）關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售精裝修房所含裝飾、設(shè)備是否視同銷售問(wèn)題�！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條第二款規(guī)定，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)的范圍是：“單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。”

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售精裝修房，已在《商品房買賣合同》中注明的裝修費(fèi)用（含裝飾、設(shè)備等費(fèi)用），已經(jīng)包含在房?jī)r(jià)中，因此不屬于稅法中所稱的無(wú)償贈(zèng)送，無(wú)需視同銷售。“買一贈(zèng)一”贈(zèng)送部分視同銷售，按“平進(jìn)平出”計(jì)算繳納增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　（四）地下車位租賃行為增值稅稅目如何適用問(wèn)題�！逗贤�法》規(guī)定，租賃合同超過(guò)20年無(wú)效。對(duì)永久租賃，按財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)按銷售不動(dòng)產(chǎn)處理，適用11%增值稅稅率。

　　（五）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者屬于免稅范圍。如企業(yè)之間直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)屬于銷售無(wú)形資產(chǎn)，按財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定征收增值稅。

　　（六）隨房贈(zèng)送物業(yè)管理費(fèi)如何確認(rèn)銷售額。買房送物業(yè)管理費(fèi)視同銷售，按市場(chǎng)公允價(jià)，確定銷售額征稅。

　�。ㄆ撸�沒(méi)收的定金和違約金是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅及開具發(fā)票。沒(méi)收的定金和違約金，如果后交易成交，則需繳納增值稅，如果交易沒(méi)有成交，則不需要繳納增值稅。

　　（八）人防工程出售或者出租的問(wèn)題。納稅人將人防工程建成商鋪、車庫(kù)，對(duì)外一次性出租若干年經(jīng)營(yíng)權(quán)的，屬于提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。納稅人將開工日期在2016年4月30日前的人防工程對(duì)外出售或者出租的，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　八、關(guān)于扣除土地出讓金及進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題

　　（一）關(guān)于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目是否允許扣除土地價(jià)款問(wèn)題。適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，不允許扣除土地價(jià)款。

　　（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地價(jià)款扣除范圍。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的除外），單獨(dú)作價(jià)銷售的配套設(shè)施，例如幼兒園、會(huì)所等項(xiàng)目，其銷售額可以扣除該配套設(shè)施所對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），只能扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款。采取“舊城改造”方式開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，不得扣除直接支付給拆遷戶的補(bǔ)償款。

　�。ㄈ�）關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅留抵稅額是否可以抵減預(yù)繳稅款問(wèn)題。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅留抵稅額不能抵減預(yù)繳稅款。

　　例如：2016年8月，某適用一般計(jì)稅方法的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得不含稅銷售收入1000萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅30萬(wàn)元，當(dāng)月該公司留抵稅額50萬(wàn)元。此時(shí)，該公司應(yīng)當(dāng)繳納預(yù)繳增值稅30萬(wàn)元，50萬(wàn)元留抵稅額繼續(xù)留抵，而不允許以留抵稅額抵減預(yù)繳稅額。

　　在納稅申報(bào)上，當(dāng)月有留抵稅額時(shí)，《增值稅納稅申報(bào)表》主表第24行“應(yīng)納稅額合計(jì)”為0，第28行“分次預(yù)繳稅額”也為0，可見不能相互抵減。

　　在會(huì)計(jì)處理上，預(yù)繳的增值稅一般在“應(yīng)交稅費(fèi)—未繳增值稅”科目借方記載，而增值稅留抵稅額在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”專欄記載。兩者屬于不同的會(huì)計(jì)科目，不能相互抵減。

　　（四）房地產(chǎn)兼有新老項(xiàng)目無(wú)法準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅如何計(jì)算。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)模”為依據(jù)進(jìn)行劃分。

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模÷房地產(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）

　　（五）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的售樓處、樣板間的進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣，這些設(shè)施如果后拆除已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是否要轉(zhuǎn)出問(wèn)題。售樓處、樣板間屬于在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可一次性抵扣，如果終拆除，表明售樓部、樣板間已經(jīng)使用完畢，不需要做轉(zhuǎn)出。

　　（六）房地產(chǎn)企業(yè)有一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，如何進(jìn)行抵扣。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。房地產(chǎn)兼有新老項(xiàng)目分別使用一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，需對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行劃分。

　　（七）房地產(chǎn)營(yíng)改增后不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的特殊增值稅專用發(fā)票問(wèn)題。如供應(yīng)商開具發(fā)票注明為“材料一批”的運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品等匯總清單的發(fā)票，但沒(méi)有開具具體《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》的情形，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章。

　�。ò耍┓康禺a(chǎn)企業(yè)“一次拿地、分次開發(fā)”，如何扣除土地成本，可供銷售建筑面積如何確定問(wèn)題。房地產(chǎn)企業(yè)分次開發(fā)的每一期都是作為單獨(dú)項(xiàng)目進(jìn)行核算的，這一操作模式與《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》中的“項(xiàng)目”口徑一致，因而，對(duì)“一次拿地、分次開發(fā)”的情形，要分為兩步走，一步，要將一次性支付土地價(jià)款，按照土地面積在不同項(xiàng)目中進(jìn)行劃分固化；第二步，對(duì)單個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目中所對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款，要按照該項(xiàng)目中當(dāng)期銷售建筑面積跟與可供銷售建筑面積的占比，進(jìn)行計(jì)算扣除。

　�。ň牛╆P(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的不動(dòng)產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題。

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”。

　　納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是納稅義務(wù)發(fā)生的前提。房地產(chǎn)公司銷售不動(dòng)產(chǎn)，以房地產(chǎn)公司將不動(dòng)產(chǎn)交付給買受人的當(dāng)天作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。交付時(shí)間，以《商品房買賣合同》上約定的交房時(shí)間為準(zhǔn)；若實(shí)際交房時(shí)間早于合同約定時(shí)間的，以實(shí)際交付時(shí)間為準(zhǔn)。

　�。ㄊ�）4月30日前，已經(jīng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，不得于5月1日以后開具增值稅專用發(fā)票。

　�。ㄊ�一）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上不按“固定資產(chǎn)”核算（如投資性房地產(chǎn)）的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性全額抵扣。

　　本解答自2016年5月1日起執(zhí)行。

　　附件：

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　房地產(chǎn)老項(xiàng)目備案登記表

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金額單位：元

　　填表說(shuō)明：

　　1.本表由經(jīng)營(yíng)符合財(cái)稅[2016]36號(hào)文有關(guān)規(guī)定的可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的老項(xiàng)目的企業(yè)填寫。

　　2.備案登記編號(hào)：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理時(shí)填寫，具體編寫規(guī)則為“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)編碼+年份+七位數(shù)字編號(hào)”；

　　3、老項(xiàng)目類型：由申請(qǐng)人根據(jù)所申請(qǐng)的符合條件的老項(xiàng)目進(jìn)行勾選；

　　4.需提供資料：由申請(qǐng)人根據(jù)所申請(qǐng)的符合條件的老項(xiàng)目需提交的資料進(jìn)行勾選；

　　5.合同履行期限（年月）：填寫合同履行的有效起止期限；

　　6.審核意見：填寫“同意備案”或者“不同意備案”；

　　7.本表一式兩份，一份作為備案結(jié)果回復(fù)納稅人，一份主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。

　　內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局全面推開營(yíng)改增政策問(wèn)題解答三（生活服務(wù)業(yè)部分）

　　一、代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還納稅問(wèn)題

　　根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

　　二、餐飲行業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品能否核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）中明確規(guī)定：餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。允許使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額只限于收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品。

　　三、酒店餐飲外賣和現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的政策適用問(wèn)題

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第17號(hào)）規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅，按3%征收率繳納增值稅“不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為”出自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國(guó)稅函〔2010〕139號(hào)）中的規(guī)定。該文件規(guī)定，認(rèn)定辦法第五條第（三）款所稱不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。

　　原增值稅政策規(guī)定餐飲外賣和現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)分別按應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅服務(wù)分別核算銷售額，分別繳納增值稅。此次營(yíng)改增后依然按此原則處理，按各自適用稅率或征收率分別繳納增值稅。全面營(yíng)改增后，已不存在非增值稅納稅人。17號(hào)公告雖未明文廢止，但其引用的依據(jù)已經(jīng)失效，因此餐飲業(yè)銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，應(yīng)適用17%的稅率。

　　四、賓館（酒店）提供住宿服務(wù)的同時(shí)向客戶免費(fèi)提供餐飲服務(wù)，對(duì)提供餐飲服務(wù)是否按視同銷售處理

　　賓館（酒店）提供住宿服務(wù)的同時(shí)向客戶免費(fèi)提供餐飲服務(wù)，以實(shí)際收到的價(jià)款繳納增值稅，向客戶免費(fèi)提供餐飲服務(wù)不做視同銷售處理。

　　五、賓館（酒店）在樓層售貨或房間內(nèi)的單獨(dú)收費(fèi)物品如何征稅

　　賓館（酒店）在樓層售貨或在客房中銷售方便面等貨物，應(yīng)分別核算銷售額，按適用稅率繳納增值稅。

　　六、提供住宿服務(wù)的納稅人，征收增值稅是否要求具有合法經(jīng)營(yíng)資質(zhì)

　　應(yīng)該按照納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)行為確定，不以其是否取得相應(yīng)的資質(zhì)為準(zhǔn)。

　　七、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，適用免稅、減稅的能放棄免稅、減稅嗎

　　按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，并按照有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

　　八、無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)按何稅目繳納增值稅

　　《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中明確，無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

　　無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　九、不得抵扣的固定資產(chǎn)發(fā)生用途改變

　　用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定：不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

　　十、不征收增值稅項(xiàng)目具體范圍

　　根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，下列項(xiàng)目不征收增值稅：

　�。ㄒ唬└鶕�(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)的服務(wù)。

　�。ǘ�）存款利息。

　�。ㄈ�）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

　�。ㄋ模┓康禺a(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。

　�。ㄎ澹┰谫Y產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

　　增值稅一般納稅人發(fā)生不征收增值稅項(xiàng)目，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出處理。

　　十一、關(guān)于混合銷售界定的問(wèn)題

　　一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。對(duì)于混合銷售，按以下方法確定如何計(jì)稅：

　　（一）該銷售行為必須是一項(xiàng)行為，這是與兼營(yíng)行為相區(qū)別的標(biāo)志。

　�。ǘ�）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

　　十二、樓體廣告、電梯間廣告、車輛廣告行為如何適用增值稅稅目

　　財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，樓梯廣告、電梯間廣告按租賃不動(dòng)產(chǎn)租稅，按11%征收增值稅。車輛廣告按17%征收增值稅。

　　十三、關(guān)于物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)問(wèn)題

　　物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)實(shí)行差額征稅，開具代開普通發(fā)票，而營(yíng)改增試點(diǎn)政策中并未延續(xù)差額征稅政策。對(duì)此問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局正在研究解決。在新的政策出臺(tái)之前，可暫按以下情況區(qū)分對(duì)待：

　　1、如果物業(yè)公司以自己名義為客戶開具發(fā)票，屬于轉(zhuǎn)售行為，應(yīng)該按發(fā)票金額繳納增值稅。

　　2、如果物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)等，在總局明確之前，可暫按代購(gòu)業(yè)務(wù)的原則掌握，同時(shí)具備以下條件的，暫不征收增值稅：（1）物業(yè)公司不墊付資金；（2）自來(lái)水公司、電力公司、供熱公司等（簡(jiǎn)稱銷貨方），將發(fā)票開具給客戶，并由物業(yè)公司將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶；（3）物業(yè)公司按銷貨方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與客戶結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

　　十四、關(guān)于企業(yè)涉及多項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況，稅率如何確定

　　納稅人涉及多項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，需要區(qū)分兼營(yíng)或者是混合銷售。兼營(yíng)是發(fā)生兩項(xiàng)應(yīng)稅行為，混合銷售是發(fā)生一項(xiàng)應(yīng)稅行為。

　　納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

　　一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

　　十五、差額征稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　1.一般納稅人按照一般計(jì)稅方法的差額征稅會(huì)計(jì)處理財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)）規(guī)定：企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　2.一般納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的差額征稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　特別提醒：因一般納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法差額納稅，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額對(duì)應(yīng)的科目是“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，其抵減的銷項(xiàng)稅額不能抵減一般計(jì)稅方法的銷項(xiàng)稅額，所以沒(méi)有按照財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)規(guī)定的，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”科目下核算，在“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目下核算“按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅”。

　　「例」：（1）確認(rèn)收入時(shí)會(huì)計(jì)處理

　　借：銀行存款            1，000，000.00

　　　　貸：營(yíng)業(yè)收入           952，380.95

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅47，619.05

　�。�2）支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅38，095.24

　　　　營(yíng)業(yè)成本          761，904.76

　　　　貸：銀行存款          800，000.00

　　3.小規(guī)模納稅人差額征稅會(huì)計(jì)處理

　　財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)）規(guī)定：企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

　　「例」：如果小規(guī)模提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額征稅，含稅銷售額80，000.00元，支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用6萬(wàn)元時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅60，000.00/（1+5%）×5%=2，857.14元，則：

　�。�1）確認(rèn)收入時(shí)會(huì)計(jì)處理

　　借：銀行存款                    80，000.00

　　　　貸：營(yíng)業(yè)收入                76，190.48

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅   3，809.52

　�。�2）支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅        2，857.14

　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                 57，142.86

　　　　貸：銀行存款                 60，000.00

　　十六、單位在地稅享受差額征收營(yíng)業(yè)稅政策，允許扣除項(xiàng)目金額尚有未扣除完的金額如何處理

　　根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。

　　十七、企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為，在營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)如何申請(qǐng)退還

　　根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2規(guī)定，試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。

　　內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局全面推開營(yíng)改增政策問(wèn)題解答四（金融服務(wù)部分）

　　一、關(guān)于保險(xiǎn)公司投保車輛維修費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題

　　被保險(xiǎn)人投保車輛發(fā)生交通事故，由保險(xiǎn)公司指定維修廠修理的，保險(xiǎn)公司可以憑取得的增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；但對(duì)按照中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)《保險(xiǎn)小額理賠服務(wù)指引（試行）》直接向被保險(xiǎn)人賠付現(xiàn)金的，要嚴(yán)格控管，原則上不得申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　二、關(guān)于保險(xiǎn)公司開展的聯(lián)保、共保、再保業(yè)務(wù)處理問(wèn)題

　　保險(xiǎn)公司開展的聯(lián)保、共保、再保業(yè)務(wù)，分別計(jì)算提供保險(xiǎn)服務(wù)的收入和支出，主承保方統(tǒng)一向客戶開具發(fā)票并結(jié)算報(bào)費(fèi)，之后再由各承保方開具發(fā)票給主承保方結(jié)算自身份額保費(fèi)。

　　三、關(guān)于保險(xiǎn)公司代扣個(gè)人所得稅、車船稅手續(xù)費(fèi)收入征收增值稅問(wèn)題

　　保險(xiǎn)公司代扣個(gè)人所得稅、車船稅手續(xù)費(fèi)收入，按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。

　　四、保險(xiǎn)代理業(yè)務(wù)，屬于保險(xiǎn)服務(wù)還是屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

　　屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。

　　五、營(yíng)改增后企業(yè)買賣股票應(yīng)如何納稅

　　按金融服務(wù)—金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。以賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額，適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。

　　六、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中“企業(yè)集團(tuán)”如何界定，企業(yè)集團(tuán)發(fā)債行為是否屬于統(tǒng)借統(tǒng)還

　　根據(jù)《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》，統(tǒng)借統(tǒng)還中的“企業(yè)集團(tuán)”，是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。

　　統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。

　　統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

　　七、提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)應(yīng)按照什么征稅

　　根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。2016年5月1日后簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，適用于貸款服務(wù)的稅收政策。

　　八、不征收增值稅項(xiàng)目具體范圍

　　根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，下列項(xiàng)目不征收增值稅：

　�。ㄒ唬└鶕�(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)的服務(wù)。

　�。ǘ�）存款利息。

　　（三）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

　�。ㄋ模┓康禺a(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。

　�。ㄎ澹┰谫Y產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

　　增值稅一般納稅人發(fā)生不征收增值稅項(xiàng)目，不是免征增值稅，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出處理。

　　九、典當(dāng)行的贖金收入繳稅問(wèn)題

　　典當(dāng)行提供的典當(dāng)服務(wù)屬于貸款服務(wù)，其收回的贖金超過(guò)發(fā)放當(dāng)金的部分屬于利息，應(yīng)就利息部分的收入按照規(guī)定繳納增值稅。

　　十、關(guān)于保險(xiǎn)公司在承攬業(yè)務(wù)時(shí)送的洗車卡、油卡等是否視同銷售的問(wèn)題

　　在承攬業(yè)務(wù)時(shí)送的洗車卡、油卡等，要視同銷售處理。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間為洗車卡、油卡等消費(fèi)卡實(shí)際贈(zèng)送的當(dāng)天。

　　總局明確的銷售貨物時(shí)無(wú)償贈(zèng)送的服務(wù)，如銷售空調(diào)同時(shí)免費(fèi)安裝所指的情形是指與銷售貨物密切相關(guān)的服務(wù)。

　　視同銷售的服務(wù)能夠取得抵扣憑證且符合抵扣范圍的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　十一、營(yíng)改增后新登記的一般納稅人企業(yè)，在索取增值稅專用發(fā)票時(shí)，對(duì)方往往要求其提供一般納稅人資格證明。如何提供相應(yīng)證明

　　自治區(qū)國(guó)稅局準(zhǔn)備與相關(guān)部門協(xié)商在自治區(qū)國(guó)稅局門戶網(wǎng)站“辦稅服務(wù)”中的“涉稅查詢”模塊開通一般納稅人資格查詢等功能，納稅人可以登錄選擇對(duì)應(yīng)功能進(jìn)行查詢。

*年*月代理手續(xù)費(fèi)匯總代開增值稅普通發(fā)票清單

　　2.對(duì)代理人月銷售額3萬(wàn)元以下（不含稅，含本數(shù)）的可按規(guī)定適用小微企業(yè)免征增值稅政策，保險(xiǎn)公司、電信企業(yè)可匯總為其免稅代開多份增值稅普通發(fā)票，但為了便于系統(tǒng)操作每份發(fā)票票面不含稅金額應(yīng)當(dāng)不超過(guò)3萬(wàn)元。

　　3.對(duì)代理人月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元（不含稅）的，且不能自行開具增值稅發(fā)票的，保險(xiǎn)公司、電信企業(yè)可根據(jù)代理人的委托向國(guó)稅機(jī)關(guān)匯總代開一份增值稅普通發(fā)票。

　　4.代理人為個(gè)體工商戶或小規(guī)模企業(yè)且需要代開增值稅專用發(fā)票的，無(wú)論月銷售額大小均不能享受小微企業(yè)免征增值稅政策，也不能委托保險(xiǎn)公司為其代開，應(yīng)當(dāng)自行到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。

　　主管國(guó)稅機(jī)關(guān)可根據(jù)上述原則根據(jù)代理人清單匯總代開，并將代理人清單留存。

　�。ǘ�）保險(xiǎn)公司、電信企業(yè)義務(wù)保險(xiǎn)公司、電信企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，應(yīng)按月登記代理人代開增值稅發(fā)票臺(tái)賬，如代理人（其他個(gè)人除外）連續(xù)12月累計(jì)代開代理手續(xù)費(fèi)金額超過(guò)500萬(wàn)元（含）的，應(yīng)及時(shí)通知該代理人向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記，同時(shí)次月即停止為該代理人代開手續(xù)費(fèi)發(fā)票。

　　二、保險(xiǎn)公司增值稅發(fā)票開具問(wèn)題

　　（一）保險(xiǎn)公司開展聯(lián)保、共保、再保業(yè)務(wù)發(fā)票的開具

　　保險(xiǎn)公司開展聯(lián)保、共保、再保業(yè)務(wù)，可依據(jù)相關(guān)合同協(xié)議約定，由主承保方統(tǒng)一向客戶開具增值稅發(fā)票并結(jié)算保費(fèi)，之后再由其他各承保方根據(jù)自身份額對(duì)主承保方開具增值稅發(fā)票并結(jié)算相應(yīng)保費(fèi)。

　�。ǘ�）保險(xiǎn)公司代收車船稅開具增值稅發(fā)票問(wèn)題

　　為了減輕納稅人負(fù)擔(dān)，《國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)行為稅司關(guān)于營(yíng)改增后落實(shí)好車船稅征管中有關(guān)發(fā)票信息工作的通知》（稅總財(cái)行便函〔2016〕46號(hào)）規(guī)定，保險(xiǎn)公司代收的車船稅，在開具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)票備注欄中注明車船稅稅款信息，具體包括：保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅、滯納金、合計(jì)等。

　　三、關(guān)于匯總繳納增值稅的企業(yè)合同簽訂、發(fā)票開具、資金收付主體不一致的問(wèn)題

　　在總局沒(méi)有具體規(guī)定之前，對(duì)于區(qū)局批準(zhǔn)匯總繳納增值稅的企業(yè)，發(fā)生合同簽訂、發(fā)票開具、資金收付主體在總分支機(jī)構(gòu)之間不一致現(xiàn)象時(shí)，本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，允許其取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)附與該筆業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的合同或協(xié)議、總分機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系、資金流轉(zhuǎn)或核算等相關(guān)證明資料。

　　四、增值稅發(fā)票的開具范圍

　　納稅人的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨多元化，在主營(yíng)范圍以外也會(huì)發(fā)生其他屬于增值稅應(yīng)稅范圍的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。所以納稅人自行開具增值稅發(fā)票或向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票時(shí)，不受其營(yíng)業(yè)執(zhí)照中的營(yíng)業(yè)范圍限制，只要發(fā)生真實(shí)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)均可開具增值稅發(fā)票。

　　五、關(guān)于住宿費(fèi)增值稅發(fā)票開具問(wèn)題

　　納稅人提供住宿服務(wù)開具增值稅發(fā)票時(shí)，“單位”應(yīng)根據(jù)實(shí)際填寫為“間/夜”或“間/小時(shí)”，如果購(gòu)買方為單位的，備注欄應(yīng)當(dāng)填寫住宿人姓名。

　　六、開具增值稅專用發(fā)票需要購(gòu)買方提供的資料問(wèn)題

　　納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票及稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人代開增值稅專用發(fā)票時(shí)，購(gòu)買方只需提供名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址和電話、開戶行及賬號(hào)信息，不需要其他資料。

　　七、營(yíng)改增差額征稅及開票規(guī)定

　　按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），在總局沒(méi)有進(jìn)一步規(guī)定之前，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，均可通過(guò)新系統(tǒng)的差額征稅開票功能開具，差額征稅開票功能開具的發(fā)票不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

　　例如：試點(diǎn)納稅人選擇差額計(jì)稅方法納稅，當(dāng)期提供旅游服務(wù)取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用212萬(wàn)元，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、門票費(fèi)和其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用106萬(wàn)元。按相關(guān)規(guī)定扣除部分不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票�？梢岳斫鉃榭鄢�部分的稅款不得開具增值稅專用發(fā)票，通過(guò)新系統(tǒng)的差額征稅開票功能開具的發(fā)票稅額為差額后計(jì)算的稅款，對(duì)受票方的稅前扣除及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣均不影響。此例中選擇差額征稅開票功能開具發(fā)票時(shí)，票面稅額為（212-106）÷（1+6%）×6%=6萬(wàn)元，金額為212-6=206萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)金額為6+206=212萬(wàn)元。

　　八、已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票補(bǔ)開增值稅普通發(fā)票問(wèn)題

　　納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票，不能自行開具的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票。

　　不能自行開具增值稅發(fā)票的納稅人是指月銷售額3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）以下的小規(guī)模納稅人。

　　試點(diǎn)納稅人到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)補(bǔ)開發(fā)票時(shí)，需提供以下資料：稅務(wù)登記證副本及復(fù)印件（居民身份證原件及復(fù)印件）、稅收完稅憑證和地稅機(jī)關(guān)開具的納稅人已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票證明等資料。資料審核無(wú)誤后，按要求向納稅人開具增值稅普通發(fā)票。同時(shí)，將開具的增值稅普通發(fā)票、稅收完稅憑證和已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票證明一起歸檔。納稅人自行補(bǔ)開的，應(yīng)將上述資料留存?zhèn)洳椤?/p>

　　補(bǔ)開的增值稅普通發(fā)票備注欄注明“已繳納營(yíng)業(yè)稅，完稅憑證號(hào)碼xxxx，未開具發(fā)票補(bǔ)開”字樣。納稅申報(bào)時(shí)，補(bǔ)開的增值稅發(fā)票不體現(xiàn)在增值稅納稅申報(bào)表中。

　　九、取消增值稅發(fā)票認(rèn)證問(wèn)題

　　（一）納稅人檔案信息維護(hù)

　　自2016年3月1日起，對(duì)納稅信用A級(jí)增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證。納稅信用B級(jí)增值稅一般納稅人從2016年5月1日起取消增值稅發(fā)票認(rèn)證。2016年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，為了便于區(qū)別，新試點(diǎn)營(yíng)改增納稅人暫維護(hù)為C級(jí)。區(qū)局已經(jīng)統(tǒng)一批量維護(hù)了納稅人信息，但由于信息同步、登記變更、金三提取不全等原因仍有部分納稅人需要重新維護(hù)納稅人檔案信息。具體維護(hù)步驟：1.稅務(wù)機(jī)關(guān)登錄“增值稅發(fā)票電子底賬管理系統(tǒng)”地址：http://71.17.16.54：7082/dzdzcommon/，具體人員權(quán)限由盟市稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)管理員進(jìn)行維護(hù)；2.在“納稅人檔案管理”菜單中輸入需要維護(hù)的納稅人識(shí)別號(hào)，“稅控類型”和“納稅人性質(zhì)”必須選擇為“防偽稅控”和“一般納稅人”，點(diǎn)擊“查詢”按鈕（如圖）；

　　3.選擇需要維護(hù)的納稅人信息，點(diǎn)擊“修改”按鈕；

　　4.將納稅人信用等級(jí)正確維護(hù)，注意新試點(diǎn)營(yíng)改增納稅人暫信用等級(jí)維護(hù)為C級(jí)，并將“啟用標(biāo)志”選擇為“啟用”后點(diǎn)擊“保存”，系統(tǒng)彈出“操作成功”即完成維護(hù)工作。

　　（二） 發(fā)票選擇確認(rèn)升級(jí)內(nèi)容

　　近日，總局對(duì)增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)進(jìn)行了升級(jí)，相關(guān)操作要求及系統(tǒng)功能有了些調(diào)整，主要有：

　　1. 調(diào)整發(fā)票選擇、確認(rèn)的操作時(shí)限。

　　將納稅人確認(rèn)當(dāng)月用于抵扣稅款或出口退稅的增值稅發(fā)票信息的后時(shí)限，由當(dāng)月后1日延長(zhǎng)至次月納稅申報(bào)期結(jié)束前2日。（例如：上月和本月申報(bào)期均為15日，當(dāng)期勾選、確認(rèn)時(shí)間為當(dāng)月16日到次月13日）。

　　2. 將原有的每月一次確認(rèn)修改為每期可多次確認(rèn)。

　　納稅人可在每個(gè)選擇、確認(rèn)周期內(nèi)，納稅申報(bào)前，可多次進(jìn)行勾選確認(rèn)，已確認(rèn)數(shù)據(jù)不能修改。納稅申報(bào)后不得再進(jìn)行勾選確認(rèn)操作，若進(jìn)行勾選確認(rèn)操作，這部分勾選確認(rèn)的發(fā)票將無(wú)法納入本期申報(bào)抵扣數(shù)據(jù)中，也不能參與下期申報(bào)抵扣，為避免損失，請(qǐng)納稅人確認(rèn)當(dāng)期所有發(fā)票全部勾選確認(rèn)后，再進(jìn)行本期的納稅申報(bào)。納稅人當(dāng)日確認(rèn)的數(shù)據(jù)，次日可通過(guò)“抵扣統(tǒng)計(jì)”查詢到可抵扣數(shù)據(jù)（含勾選確認(rèn)和掃描認(rèn)證兩類數(shù)據(jù)），并可下載所有抵扣明細(xì)數(shù)據(jù)（不限發(fā)票數(shù)量）。

　　3. 取消原有自動(dòng)確認(rèn)功能。

　　發(fā)票查詢平臺(tái)每月后一日不再將已勾選未確認(rèn)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)確認(rèn)，為了不影響當(dāng)月的申報(bào)抵扣，操作員必須在勾選、確認(rèn)期內(nèi)對(duì)當(dāng)期勾選的數(shù)據(jù)進(jìn)行手工確認(rèn)。

　　4. 未確認(rèn)數(shù)據(jù)處理。

　　超過(guò)可操作期，仍未確認(rèn)的數(shù)據(jù)，平臺(tái)將自動(dòng)將已勾選未確認(rèn)的數(shù)據(jù)回退為未勾選狀態(tài)，視同當(dāng)月未做勾選，符合抵扣的時(shí)限規(guī)則時(shí)可在下期繼續(xù)進(jìn)行勾選。

　　5. 增加批量勾選發(fā)票下載數(shù)據(jù)內(nèi)容。

　　在批量勾選模塊的下載文件中，增加發(fā)票的銷方名稱、金額、稅額信息。

　　6. 已確認(rèn)數(shù)據(jù)的導(dǎo)出打印。

　　納稅人勾選確認(rèn)后，可以查詢并導(dǎo)出當(dāng)期匯總，當(dāng)次確認(rèn)的發(fā)票數(shù)據(jù)，以及當(dāng)期歷史確認(rèn)的發(fā)票數(shù)據(jù)，并增加查詢結(jié)果打印功能。

　　7. 提供兼容性瀏覽器。

　　本平臺(tái)在原有支持IE瀏覽器基礎(chǔ)上，提供所需安裝所有驅(qū)動(dòng)、控件的集成專用瀏覽器，3個(gè)下載地址分別為：（1）百度云盤http://pan.baidu.com/s/1kUJwL4V（2）360云盤https://yunpan.cn/OcSMkE5ngF5jQV，訪問(wèn)密碼 31ac（3）http://down.360safe.com/se/360seswdzcs.exe 8.新增一鍵檢測(cè)功能。

　　本功能可一鍵檢測(cè)用戶瀏覽器金稅盤驅(qū)動(dòng)、稅控盤驅(qū)動(dòng)、證書控件等安裝情況。

　　9.新增平臺(tái)密碼找回功能。

　　納稅人首次登錄查詢平臺(tái)后，可設(shè)置平臺(tái)密碼和密碼找回問(wèn)題，密碼遺忘后，可通過(guò)之前設(shè)置的密碼找回問(wèn)題及答案重新設(shè)置平臺(tái)密碼。平臺(tái)密碼設(shè)置后，需通過(guò)平臺(tái)密碼和CA密碼雙重密碼登錄查詢平臺(tái)。

　　10.增加發(fā)送錯(cuò)誤報(bào)告功能。

　　當(dāng)平臺(tái)頁(yè)面出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，增加了“發(fā)送平臺(tái)錯(cuò)誤報(bào)告”按鈕，操作員可通過(guò)點(diǎn)擊該按鈕將錯(cuò)誤代碼以郵件的形式發(fā)送至服務(wù)器端，便于運(yùn)維人員進(jìn)行錯(cuò)誤排查。