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殘疾人直接從事研發(fā)活動,加計扣除能否疊加享受?

來源: 正保會計網校 編輯:qizhenzhen 2022/03/01 15:19:35 字體:


企業(yè)安置殘疾人,支付給殘疾職工的工資可以100%加計扣除;企業(yè)的研發(fā)活動中,直接從事研發(fā)活動的人員工資也可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策。那么,當殘疾人直接從事研發(fā)活動時,這2項加計扣除政策能不能疊加享受呢?

《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅[2009]70號)中詳細規(guī)定了企業(yè)安置殘疾人員加計扣除的條件及程序,并未對能否疊加做出限制。

《財政部國家稅務總局科學技術部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅[2015]119號)、《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)、《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)等文件中詳細規(guī)定了研發(fā)費加計扣除的條件及程序,也并未對能否疊加做出限制。

再看《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)第二條規(guī)定,《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)[2007]39號)第三條所稱不得疊加享受,且一經選擇,不得改變的稅收優(yōu)惠情形,限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠,凡企業(yè)符合規(guī)定條件的,可以同時享受。那么,這2項加計扣除優(yōu)惠政策在符合條件的情況下,應該是可以同時享受的。

再看看一些地方稅務局的回復,國家稅務總局福建省稅務局在《2020年12月12366咨詢熱點難點問題集》中:“第二十三問.企業(yè)開展研發(fā)活動,直接從事研發(fā)活動人員中有些是殘疾人,是否可以疊加享受安置殘疾人員工資100%加計扣除政策和研發(fā)費用加計扣除政策?

答:

一、根據《財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅〔2009〕70號)規(guī)定: ‘一、企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上,可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。’

二、根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)的規(guī)定:‘一、研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集范圍。(一)允許加計扣除的研發(fā)費用?!?.人員人工費用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。……四、不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產業(yè)。5.租賃和商務服務業(yè)。6.娛樂業(yè)。7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。’

三、根據《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)規(guī)定:‘二、《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2007〕39號)第三條所稱不得疊加享受,且一經選擇,不得改變的稅收優(yōu)惠情形,限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠,凡企業(yè)符合規(guī)定條件的,可以同時享受?!?/span>

因此,企業(yè)開展研發(fā)活動,直接從事研發(fā)活動人員中有些是殘疾人,可以疊加享受安置殘疾人員工資100%加計扣除政策和研發(fā)費用加計扣除政策?!?/span>

綜上,雇傭符合條件的殘疾人直接從事研發(fā)活動,殘疾人工資加計扣除與研發(fā)費用加計扣除政策可以疊加享受。

作者:劉老師(正保會計網校答疑專家)

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