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結(jié)構(gòu)性存款是否征收增值稅?

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2024/06/26 10:05:32 字體:

 最近,有會員咨詢結(jié)構(gòu)性存款利息是否征收增值稅?在回答這個問題之前,我們看看什么是結(jié)構(gòu)性存款。

一、銀保監(jiān)會規(guī)定結(jié)構(gòu)性存款不同于一般性存款,具有投資風險。


《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》(銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號)第一條規(guī)定,本通知所稱結(jié)構(gòu)性存款是指商業(yè)銀行吸收的嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款,通過與利率、匯率、指數(shù)等的波動掛鉤或者與某實體的信用情況掛鉤,使存款人在承擔一定風險的基礎(chǔ)上獲得相應(yīng)的收益。
第六條第(二)項規(guī)定,不得將結(jié)構(gòu)性存款作為其他存款進行誤導銷售,結(jié)構(gòu)性存款不同于一般性存款,具有投資風險。

二、財政部會計司答復應(yīng)當將結(jié)構(gòu)性存款分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。


《會計準則實務(wù)問答—金融工具準則實施問答》(2021-4-25)
問:企業(yè)應(yīng)當如何對持有的結(jié)構(gòu)性存款進行會計處理,假設(shè)該結(jié)構(gòu)性存款符合《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》(銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號)定義,即為嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款,通過與利率、匯率、指數(shù)等的波動掛鉤或者與某實體的信用情況掛鉤,使存款人在承擔一定風險的基礎(chǔ)上獲得相應(yīng)的收益。
答:根據(jù)金融工具確認計量準則第十七條、第十八條和第十九條,企業(yè)持有的金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,且企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標的,企業(yè)應(yīng)當將該金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn);如果企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標,企業(yè)應(yīng)當將該金融資產(chǎn)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。除上述情形之外的金融資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
財稅〔2016〕36號附件2第一條第(二)款規(guī)定,存款利息不征收增值稅。但對存款利息的范圍未進行具體規(guī)定,截至目前,財政部和國稅總局也未出臺相關(guān)規(guī)定予以細化。導致實務(wù)中,納稅人和征收的稅務(wù)機關(guān)存在納稅爭議。從銀保監(jiān)會的規(guī)定和財政部會計司的答復來看,結(jié)構(gòu)性存款不同于一般性存款,具有投資風險,且會計核算將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),不是歸類為“銀行存款”。因此,個人觀點:結(jié)構(gòu)性存款的利息不能適用“存款利息不征收增值稅”的政策,因具有投資屬性,應(yīng)根據(jù)(財稅〔2016〕140號)第一條規(guī)定判斷,對于結(jié)構(gòu)性存款,如果金融機構(gòu)明確約定了保本,納稅人應(yīng)按貸款服務(wù)繳納增值稅;如果金融機構(gòu)未明確約定保本,則納稅人不需要繳納增值稅。
相關(guān)政策:
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)第一條規(guī)定,《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”,是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,不征收增值稅。

三、一些省市稅務(wù)機關(guān)結(jié)構(gòu)性存款利息是否征收增值稅的答復。



1.遼寧稅務(wù):


結(jié)構(gòu)性存款利息收入,是否繳納增值稅?
留言時間:2019-12-12

結(jié)構(gòu)性存款是否征收增值稅?遼寧

問題內(nèi)容:
企業(yè)與銀行簽訂的《企業(yè)金融結(jié)構(gòu)性存款協(xié)議》中約定:保本浮動收益,取得的結(jié)構(gòu)性存款利息收入,是否繳納增值稅?還是比照存款利息收入,不交增值稅?
答復內(nèi)容:
您好!您提交的問題已收悉,現(xiàn)針對您所提供的信息回復如下:
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附:《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定:“(五)金融服務(wù)。
    金融服務(wù),是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。
    1.貸款服務(wù)。
    貸款,是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。
    各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
融資性售后回租,是指承租方以融資為目的,將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后,從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。
    以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,按照貸款服務(wù)繳納增值稅?!?br style="max-width: 100%; box-sizing: border-box; overflow-wrap: break-word;"/>根據(jù)《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)第一條規(guī)定,《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”,是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。
因此,保本浮動收益,取得的結(jié)構(gòu)性存款利息收入,應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。
感謝您的咨詢!上述回復僅供參考,若您對此仍有疑問,請聯(lián)系12366熱線或您的主管稅務(wù)機關(guān)咨詢。



2.河南稅務(wù)


取得的結(jié)構(gòu)性存款利息收入是否繳納增值稅?
留言時間:2021-09-02

結(jié)構(gòu)性存款是否征收增值稅?河南

問題內(nèi)容:
企業(yè)與銀行簽訂的《企業(yè)金融結(jié)構(gòu)性存款協(xié)議》中約定:保本浮動收益,取得的結(jié)構(gòu)性存款利息收入,是否繳納增值稅?還是比照存款利息收入,不交增值稅?
答復問題:
您好!您所咨詢的問題收悉?,F(xiàn)針對您所提供的信息回復如下:
    一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅〔2016〕36號)  附件1:第一條規(guī)定, 在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅行為)的單位和個人,為增值稅納稅人,應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅,不繳納營業(yè)稅?!谑鍡l 增值稅稅率:(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,除本條第(二)項、第(三)項、第(四)項規(guī)定外,稅率為6%?!?第十六條 增值稅征收率為3%,財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?!朵N售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條   一、銷售服務(wù) ……(五)金融服務(wù)。金融服務(wù),是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。1.貸款服務(wù)。貸款,是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅?!?br style="max-width: 100%; box-sizing: border-box; overflow-wrap: break-word;"/>    二、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140)第一條規(guī)定,《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”,是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,不征收增值稅。
    三、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2017〕77號)規(guī)定,為進一步加大對小微企業(yè)的支持力度,推動緩解融資難、融資貴,現(xiàn)將有關(guān)稅收政策通知如下:  一、自2017年12月1日至2019年12月31日,對金融機構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入,免征增值稅?!敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知 》(財稅〔2017〕44號)第一條相應(yīng)廢止。 三、……本通知所稱小型企業(yè)、微型企業(yè),是指符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)的小型企業(yè)和微型企業(yè)。其中,……
    四、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》(財稅〔2018〕91號)規(guī)定,一、自2018年9月1日至2020年12月31日,對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入,免征增值稅。金融機構(gòu)可以選擇以下兩種方法之一適用免稅:……二、本通知所稱金融機構(gòu),是指經(jīng)人民銀行、銀保監(jiān)會批準成立的已通過監(jiān)管部門上一年度“兩增兩控”考核的機構(gòu)(2018年通過考核的機構(gòu)名單以2018年上半年實現(xiàn)“兩增兩控”目標為準),以及經(jīng)人民銀行、銀保監(jiān)會、證監(jiān)會批準成立的開發(fā)銀行及政策性銀行、外資銀行和非銀行業(yè)金融機構(gòu)。“兩增兩控”是指…… 三、本通知所稱小型企業(yè)、微型企業(yè),是指符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)的小型企業(yè)和微型企業(yè)。其中,……四、本通知所稱小額貸款,是指單戶授信小于1000萬元(含本數(shù))的小型企業(yè)、微型企業(yè)或個體工商戶貸款;沒有授信額度的,是指單戶貸款合同金額且貸款余額在1000萬元(含本數(shù))以下的貸款。
    因此,根據(jù)上述文件規(guī)定,金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅?!氨1臼找?、報酬、資金占用費、補償金”,是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,不征收增值稅。建議您參考上述文件結(jié)合實際情況具體判斷。
    感謝您的咨詢!上述回復僅供參考,若您對此仍有疑問,請聯(lián)系12366納稅服務(wù)熱線或主管稅務(wù)機關(guān)。


3.陜西稅務(wù)

結(jié)構(gòu)性存款利息是否繳納增值稅?
留言時間:2020-11-05

結(jié)構(gòu)性存款是否征收增值稅?陜西

問題內(nèi)容:
我公司用閑置資金在銀行辦理了三個月期限的結(jié)構(gòu)性存款,這部分結(jié)構(gòu)性存款所產(chǎn)生的利息是否繳納增值稅?
答復內(nèi)容:
尊敬的納稅人(扣繳義務(wù)人、繳費人)您好!您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉,現(xiàn)答復如下:
    根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號“附:銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋(五)金融服務(wù)。
    金融服務(wù),是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。
    1.貸款服務(wù)。 貸款,是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。
    各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
    融資性售后回租,是指承租方以融資為目的,將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后,從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。
    以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
  附件2:營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定  (二)不征收增值稅項目。2.存款利息?!?br style="max-width: 100%; box-sizing: border-box; overflow-wrap: break-word;"/>    因此,須判定結(jié)構(gòu)性存款是屬于存款還是資管產(chǎn)品,如果是存款,納稅人取得的存款利息不征增值稅;如果是資管產(chǎn)品,需要判定是否保本,如保本,納稅人取得的投資收益應(yīng)按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。如不保本,納稅人取得的投資收益不繳納增值稅。    
    感謝您的咨詢!上述回復僅供參考,若您對此有疑問,請聯(lián)系12366熱線或聯(lián)系您的主管稅務(wù)機關(guān)咨詢。


來源:正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:裴老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!

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