一、市場經(jīng)濟需要法務(wù)會計
市場經(jīng)濟對兩個職業(yè)非常依賴，一個是律師，一個是會計。有人說，正是它們支撐著當(dāng)今世界的運行秩序（或游戲規(guī)則）。細(xì)細(xì)想來，此言有理。試設(shè)想，若沒有律師和會計，市場經(jīng)濟會是什么樣子或者說會有真正的市場經(jīng)濟嗎？一個單位的會計人員按照會計制度記帳，及時編制并報送財務(wù)報告，這僅是傳統(tǒng)意義上的會計。市場經(jīng)濟條件下的會計不論從內(nèi)涵、還是從外延看，都已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過傳統(tǒng)意義上的會計。理由是：
（1）不論法律主體、還是會計主體，既有社會責(zé)任、又有主體利益。
�。�2）建立健全適應(yīng)市場經(jīng)濟要求的法律法規(guī)體系是規(guī)范會計行為的前提。
�。�3）單憑會計知識難以正確處理市場經(jīng)濟條件下的所有會計事項。
�。�4）法律對市場經(jīng)濟的規(guī)范需要通過會計計量和記錄。
�。�5）會計不再僅指在企事業(yè)單位從事財務(wù)與會計的工作。傳統(tǒng)的會計僅指在企事業(yè)單位（會計主體）從事財務(wù)與會計工作，在市場經(jīng)濟條件下，會計的職業(yè)范圍擴大了，既包括企業(yè)、行政、事業(yè)單位的會計工作，又包括在會計師事務(wù)所從事社會公正的會計、審計工作；會計的含義也應(yīng)該擴大，既應(yīng)指專門從事上述工作的會計職業(yè)，也應(yīng)包括在有關(guān)法律、監(jiān)督部門從事涉及會計知識、會計資料的法務(wù)、檢查、審計等工作。
二、法務(wù)會計的理論結(jié)構(gòu)
�。ㄒ唬┓▌�(wù)會計的含義。從學(xué)科研究的角度看，法務(wù)會計當(dāng)屬法學(xué)與會計學(xué)交叉的學(xué)科，是會計學(xué)的一個新的、令人注目的成長點；從實際工作看，它既是會中涉及法律的問題，又是法律事務(wù)中涉及會計的問題；從專業(yè)人才看，應(yīng)該是既熟悉有關(guān)法律知識（不僅是我國法律，還應(yīng)包括有關(guān)國際法，相關(guān)國家有關(guān)法律），又精通會計業(yè)務(wù)的復(fù)合型、通用型人才或跨專業(yè)、跨領(lǐng)域人才。法務(wù)會計與諸如財務(wù)會計、
管理會計、
成本會計等不同，它不是某一會計實體（主體）的“單一會計”，應(yīng)該是更廣泛意義上的“會計”，是某一范圍（領(lǐng)域）的業(yè)務(wù)（涉及法律顧問會計事項、會計資料），而非某一特定單位的特定會計。因此，稅務(wù)會計（含稅務(wù)籌劃）、司法會計、訴訟會計、海損理算、保險理賠等均應(yīng)屬于法務(wù)會計的范疇。也就是說，法務(wù)會計主要存在于三大領(lǐng)域：一是企業(yè)、行政、事業(yè)單位；二是社會中介服務(wù)機構(gòu)（會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所、掊務(wù)咨詢所、律師事務(wù)所等）；三是檢察機關(guān)、公安機關(guān)和人民法院等司法機關(guān)，還應(yīng)包括審計、紀(jì)檢部門。
（二）法務(wù)會計的概念。筆者認(rèn)為，法務(wù)會計應(yīng)分別從實務(wù)與學(xué)科兩個方面定義。從實務(wù)的角度定義，法務(wù)會計是為適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要，以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以會計資料為憑據(jù)，處理涉及法律法規(guī)的會計事項，或者以法律法規(guī)和相關(guān)會計知識審查、檢察、判定、裁定、審計受理案件、受托業(yè)務(wù)。從學(xué)科的角度看，法務(wù)會計是適應(yīng)市場經(jīng)濟需要的、以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)、融會計與法學(xué)于一體的一門邊緣交叉學(xué)科。
�。ㄈ┓▌�(wù)會計的目標(biāo)。作為企事業(yè)單位的會計，其法務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)盡可能保持與財務(wù)會計目標(biāo)一致，但是，當(dāng)某些（或某種）會計事項的財務(wù)會計處理與有關(guān)法律有矛盾時，應(yīng)按現(xiàn)行法律予以調(diào)整或糾正。因此，其法務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)是符合或不違反國家的有關(guān)法律、法規(guī)。社會中介機構(gòu)的法務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)是對受托單位的合法、合規(guī)性做出正確的職業(yè)判斷。公檢法等機關(guān)的法務(wù)會計應(yīng)是對受理案件從法律的角度進行會計鑒定，準(zhǔn)確判定法律責(zé)任。
�。ㄋ模┓▌�(wù)會計的原則。法務(wù)會計一般也要遵循財務(wù)會計假定，即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間、貨幣計價等假定（財產(chǎn)清算除外），同時也要遵循財務(wù)會計的各項原則。但法務(wù)會計還應(yīng)該強調(diào)以下原則：
�。�1）真實性。所涉及的會計業(yè)務(wù)、會計資料都必須是已經(jīng)發(fā)生的、真實可靠的，不能有半點虛假。
�。�2）合法性、合規(guī)性。對財務(wù)會計已經(jīng)確認(rèn)、計量記錄的會計事項，要根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的，要進行糾正或調(diào)整，并作為報告、處理的依據(jù)。
�。ㄎ澹┓▌�(wù)會計程序和方法。由于法務(wù)會計是財務(wù)會計中的一個特定領(lǐng)域，因此，一般也要遵循財務(wù)會計的程序和方法，對涉及法律事務(wù)的會計信息和會計資料作為證據(jù)使用時，還要運用法學(xué)中的理論和方法，諸如證據(jù)理論、分類理論、程序理論、證據(jù)篩選理論、有效性理論、收集證據(jù)的方法、分析證據(jù)的方法等。有的還需要運用審計學(xué)、統(tǒng)計學(xué)中的某些方法。
�。┓▌�(wù)會計的范圍。法務(wù)會計的范圍取決于各國法律體系的完善程度和法律、法規(guī)對經(jīng)濟活動、經(jīng)濟行為、財產(chǎn)、資源等規(guī)定的詳細(xì)程度，因此，各國法務(wù)會計的范圍可以有所不同，一國的法務(wù)會計在不同時期也會有所不同，一國的法務(wù)會計在不同時期也會有所不同。根據(jù)我國的法制建設(shè)情況，我認(rèn)為，我國的法務(wù)會計范圍應(yīng)該包括：
1、企業(yè)稅務(wù)會計。稅務(wù)會計是在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上，按照國家現(xiàn)行稅法進行涉稅事項調(diào)整計算，然后將計算結(jié)果再通過編制會計憑證、登記賬簿，又融入財務(wù)會計之中，編制并報送納稅表報（各種納稅申報表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表）。在企業(yè)組建、投資、籌資、經(jīng)營、改造等過程中，為減輕自身稅負(fù)而進行的納稅籌劃，也應(yīng)屬于稅務(wù)會計。通過稅務(wù)會計，認(rèn)真履行納稅人納稅義務(wù)，充分享受納稅人的各項權(quán)利。
2、債權(quán)、債務(wù)理算會計。企業(yè)因購銷合同的履行、貨款結(jié)算等而形成的債權(quán)、債務(wù)，也可能產(chǎn)生法律訴訟，也需要法務(wù)會計的參與。法務(wù)會計以其專業(yè)優(yōu)勢（熟知其單位的財務(wù)與會計）而可以發(fā)揮不可替代的重要作用。
3、保險賠償理算會計。根據(jù)保險法律對各類保險責(zé)任界定、保險賠償標(biāo)準(zhǔn)、保險時效等的規(guī)定，根據(jù)會計資料、運用會計方法正確理算保險對象的總損失、理賠比例、理賠金額等，維護投保人的合法權(quán)益。
4、海損事故理算會計。根據(jù)有關(guān)國內(nèi)法律、國際法律、國際公約（條約）等，對海事碰撞等海損事故的責(zé)任歸屬、是否加入某一國際公約、直接及間接損失數(shù)額等進行確認(rèn)、理算。海損理算是對發(fā)生的海損事故，正確確認(rèn)有關(guān)各方的損失額，再根據(jù)事故責(zé)任，由肇事船主向?qū)Ψ劫r償。完成賠償后，至于各方最終實際負(fù)擔(dān)多少則再根據(jù)保險合同，各自與保險公司理算、確認(rèn)。
5、社會公正會計。在社會中介機構(gòu)——會計師事務(wù)所中，凡是經(jīng)過國家有關(guān)部門的考試、考核，具有資產(chǎn)評估資格、稅務(wù)代理（咨詢）資格，上市公司證券評估資格的
注冊會計師，他們從事的大部分業(yè)務(wù)，也可以稱為法務(wù)會計。他們既具有會計、審計方面的專業(yè)知識，又具有稅法、證券法、資產(chǎn)評估等有關(guān)法律知識。因此，他們的作用遠(yuǎn)比只具有注冊會計師資格的會計師大得多。在其他社會中介機構(gòu)，如律師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢所等，也同樣需要法務(wù)會計人才為這服務(wù)。在他們接受的眾多受托業(yè)務(wù)中，絕大多數(shù)都涉及經(jīng)濟問題，都需要有關(guān)會計知識。近幾年，不少律師、稅務(wù)師報考注冊會計師，就是有力的說明。
6、物價會計。根據(jù)物價法、反不正當(dāng)競爭法、反壟斷法、消費者權(quán)益法等法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)會計資料，確定各種商品、勞務(wù)的合理定價標(biāo)準(zhǔn)、漲跌幅度，從而確認(rèn)經(jīng)營者的經(jīng)營行為是否合法，它對保障市場的正常經(jīng)營秩序、維護消費者的正當(dāng)權(quán)益是非常必要的。
7、基金會計。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷成熟，我國將逐步建立起比較完善的社會福利保障體系，住房基金、養(yǎng)老基金、退休基金、醫(yī)療基金、教育基金等都將會在有關(guān)法律、法規(guī)頒布并實施后逐步建立、健全起來，其形成、支用和結(jié)存也都會有相應(yīng)的會計記錄。這方面的法務(wù)會計將是涉及面廣、政策性強、急需開展的工作。
8、司法會計。司未能機關(guān)的司法會計也是法務(wù)會計的重要組成部分。從學(xué)科上說，司法會計學(xué)是運用法學(xué)、會計學(xué)、邏輯學(xué)等學(xué)科的理論與方法，通過對司法會計活動規(guī)律的研究，解決在法律訴訟中如何收集會計資料證據(jù)。如何鑒別判定會計問題的技術(shù)手段和方法的一門應(yīng)用法律學(xué)科。從實務(wù)上說，司法會計是司法機關(guān)在涉及、事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)案件的偵查、審理中，為了查明案情，對案件所涉及的會計問題進行鑒定的法律訴訟活動。由此可見，司法會計是一種特殊的“會計”，司法機關(guān)依法進法律訴論活動時，其內(nèi)容與會計事項、會計處理業(yè)務(wù)有直接或間接的關(guān)系。這就要求在司法機關(guān)中，要有一批司法會計技術(shù)人員，這些人既要精通法律，又要熟知涉及會計資料、會計業(yè)務(wù)處理方法的知識。在經(jīng)濟案件、貪污案件、瀆職案件、經(jīng)濟交易糾紛、民事財產(chǎn)處理中，大多與會計業(yè)務(wù)、會計資料乃至單位會計人員有關(guān)。在進行這些方面的法律訴訟中，司法會計起著十分重要的作用。
司法會計是由司法機關(guān)主持進行的一項法律訴訟活動，是為了偵查、審理涉及會計業(yè)務(wù)的案件而組織實施的法律訴訟活動，是為了檢查案件所涉及的會計資料及相關(guān)財產(chǎn)物資或解決辦案過程中遇到的會計問題而組織實施的一項法律訴論活動，是以司法會計檢查和司法會計鑒定為基本內(nèi)容（輔以司法會計檢驗、司法會計文征審查）的一項法律訴訟活動。司法會計本身不屬于會計活動（沒有記帳、算帳、報帳等業(yè)務(wù)。但也有人認(rèn)為，它是一種會計活動；還有人認(rèn)為它具有雙重性，既屬會計活動，又屬法律訴論活動），但是因其活動對象、內(nèi)容等都與會計有密切的聯(lián)系，而且從事這種法律訴論活動的司法人員都要憑借其法律、會計、審計知識執(zhí)業(yè)，因此，稱之司法會計，構(gòu)成法務(wù)會計的一個重要方面。
國家審計機關(guān)的審計人員、企業(yè)內(nèi)部的審計人員，也應(yīng)該是既熟知國家、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)審計法律、法規(guī)，又懂會計、審計的法務(wù)會計（審計）人才。
�。ㄆ撸┓▌�(wù)會計報告。在有些情況下，法務(wù)會計需要以法務(wù)會計報告的形式報送給委托人，供其參考或決策。凡是委托者（單位）有既定格式的，法務(wù)會計報告應(yīng)按規(guī)定格式填列，如保險賠償、海損事故理算、司法會計鑒定等，一般都有規(guī)定格式。不論有無規(guī)定格式，法務(wù)會計報告都應(yīng)寫明所依據(jù)的法律、法規(guī)，所根據(jù)的會計資料，所運用的計算公式，計算方法等，以充分說明其合法性、客觀性和公允性；報告中應(yīng)該有比較明確的結(jié)論，但當(dāng)占有資料不充分或資料很少時，“報告”在陳述理由后，也可以得出無法做出明確結(jié)論的“結(jié)論”。
法務(wù)會計報告通過會計資料體現(xiàn)有關(guān)法律、法規(guī)的要求，共患難有關(guān)法律、法規(guī)判定會計處理、會計資料的合法、合規(guī)性；法務(wù)會計報告不是法律裁決書，因此，不能使用法律中的定性概念，諸如偷稅、貪污、侵吞、挪用等概念，而應(yīng)使用會計專業(yè)術(shù)語，如銷售額、營業(yè)額、收入額、支出額、損失額、賬面額、實收資本、股本、利潤額、應(yīng)稅所得額、凈收益、虧損額、轉(zhuǎn)移額等，以保持法務(wù)會計報告的客觀性、獨立性。
