會(huì)計(jì)研究方法的多樣性是形成西方不同理論學(xué)派的重要原因之一。在西方眾多的會(huì)計(jì)理論學(xué)派中，會(huì)計(jì)目標(biāo)理論上的“決策有用學(xué)派”和“經(jīng)管責(zé)任學(xué)派”尤為引人注目，它們對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響是廣泛而深遠(yuǎn)的。筆者認(rèn)為，系統(tǒng)認(rèn)識(shí)西方會(huì)計(jì)目標(biāo)理論不同學(xué)派的會(huì)計(jì)思想，對(duì)于我國(guó)更新會(huì)計(jì)研究方法、構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系以及推動(dòng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，都具有重要的啟示意義。

　　一、構(gòu)建理論的方法與理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)

　　西方會(huì)計(jì)研究的一個(gè)重要特征之一是會(huì)計(jì)研究方法的多樣性。無(wú)論是歸納法、演繹法、倫理法、社會(huì)學(xué)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法等傳統(tǒng)研究方法，還是事項(xiàng)法、實(shí)證法、系統(tǒng)法等所謂新的研究方法，不僅向人們展示了會(huì)計(jì)研究方法的多樣性，而且為人們多角度、多側(cè)面地理解會(huì)計(jì)理論，解開會(huì)計(jì)理論之謎提供了重要的認(rèn)識(shí)論工具�？梢哉J(rèn)為，研究方法的多樣性，是形成西方不同會(huì)計(jì)理論模式、不同會(huì)計(jì)理論學(xué)派的一個(gè)重要原因。然而，真正對(duì)西方會(huì)計(jì)理論發(fā)展產(chǎn)生重要影響的研究方法還是傳統(tǒng)的演繹法（Deductive approach），因?yàn)榘囱堇[法構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論至今仍強(qiáng)有力地指導(dǎo)著西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。演繹法的主要特點(diǎn)是，從既定的基本概念或前提命題出發(fā)，邏輯地推導(dǎo)得出結(jié)論。雖然在演繹法下，推導(dǎo)結(jié)論的正確性取決于基本概念或前提命題的正確性，但與其它研究方法相比，演繹法更能夠保持理論結(jié)構(gòu)的邏輯統(tǒng)一性和內(nèi)在嚴(yán)密性，因此，演繹法深得西方會(huì)計(jì)界的普遍推崇。

　　由于對(duì)演繹法下前提命題的選擇不同，從本世紀(jì)60年代開始，西方會(huì)計(jì)界出現(xiàn)了兩種構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的具體推理思路：一種思路是以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)。逐步推導(dǎo)會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則和程序，即先研究會(huì)計(jì)假設(shè)，以此為起點(diǎn)推導(dǎo)和建立會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則，并以會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)處理程序。例如，60年代初美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬的會(huì)計(jì)研究部發(fā)表的第1號(hào)和第3號(hào)會(huì)計(jì)研究文集“會(huì)計(jì)的基本假設(shè)”、“論廣泛適用的企業(yè)會(huì)計(jì)原則”就遵循了這種思路；另一種思路是，以會(huì)計(jì)目標(biāo)為前提推導(dǎo)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，即先確定會(huì)計(jì)目標(biāo)，根據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)規(guī)定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，然后研究財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成要素及其確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的準(zhǔn)則。例如，70年代和80年代美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）所建立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)就采用了這種思路。仔細(xì)地審視這兩種思路不難發(fā)現(xiàn)：以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)的思路著眼于會(huì)計(jì)活動(dòng)的環(huán)境和前提條件，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等理論范疇；而以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)的思路則著眼于會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的影響，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等理論概念。兩種思路都?xì)w屬于規(guī)范性的演繹法研究范式。

　　盡管在70年代以前，以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)構(gòu)成會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的思路頗為盛行，但是在70年代以后，以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)構(gòu)建理論結(jié)構(gòu)的思路卻逐漸深入人心，并占居了西方會(huì)計(jì)學(xué)界的主導(dǎo)地位。究其原因而言，我認(rèn)為主要有兩點(diǎn)：一是新技術(shù)、新理論和新學(xué)科的有力支持。70年代以后，新技術(shù)革命、決策理論、行為科學(xué)、信息論、控制論的出現(xiàn)和發(fā)展特別是向會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛滲透，使會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)了一幅波瀾壯闊的新圖景，為一系列會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)思想和研究方法注入了新的活力，當(dāng)然也為以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)的思路提供了支持；二是會(huì)計(jì)目標(biāo)自身所具有的內(nèi)在屬性。這表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)目標(biāo)具有連接外部環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的屬性，以此為起點(diǎn)能使外部環(huán)境與會(huì)計(jì)系統(tǒng)有機(jī)地協(xié)調(diào)起來(lái)，因?yàn)橐环矫�，外部環(huán)境通過(guò)會(huì)計(jì)目標(biāo)作用于會(huì)計(jì)系統(tǒng)，另一方面，會(huì)計(jì)系統(tǒng)又通過(guò)會(huì)計(jì)目標(biāo)去適應(yīng)外部環(huán)境的需要；同時(shí)，會(huì)計(jì)目標(biāo)具有連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的屬性，以此為起點(diǎn)能夠使會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐緊密地結(jié)合起來(lái)，因?yàn)橐环矫鏁?huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的最高層次，是決定會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中其他理論要素的基礎(chǔ)，另一方面，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，沒有會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)就失去了方向。

　　二、決策有用學(xué)派與經(jīng)管責(zé)任學(xué)派

　　會(huì)計(jì)目標(biāo)理論在西方整個(gè)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中占有十分重要的位置，是西方會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)理論，或者說(shuō)構(gòu)成了西方會(huì)計(jì)理論的理論基石。然而，由于對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)認(rèn)識(shí)和理解上的分歧，會(huì)計(jì)目標(biāo)理論存在著兩個(gè)重要的學(xué)派，即“決策有用學(xué)派”和“經(jīng)管責(zé)任學(xué)派”。

　　讓我們首先考察決策有用學(xué)派。決策有用學(xué)派的主要代表人物有：羅伯特。N.安東尼（RobertN.Anthony）、羅伯特。T.斯普勞斯（RobertT.Spruse）、E.S.亨德里克森等等，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也是決策有用學(xué)派的主要倡導(dǎo)者。其主要代表文獻(xiàn)有：美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1966年的《基本會(huì)計(jì)理論》和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的概念公告第1號(hào)“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”。決策有用學(xué)派是在證券市場(chǎng)日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟(jì)背景下形成的。在完全的市場(chǎng)條件下，投資者進(jìn)行投資決策需要有大量可靠而相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，而信息的提供又必須借助于會(huì)計(jì)系統(tǒng)，因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須以提供信息服務(wù)于決策為目標(biāo)取向。在決策有用學(xué)派的形成和發(fā)展過(guò)程中，資本市場(chǎng)化的加速發(fā)展、投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的能動(dòng)反應(yīng)以及信息理論和決策理論的出現(xiàn)，極大地強(qiáng)化了決策有用學(xué)派的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)和理論基礎(chǔ)。決策有用學(xué)派的主要觀點(diǎn)是：（1）會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向信息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的信息，會(huì)計(jì)信息是經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)；（2）強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)信息使用者之間的關(guān)系，而不過(guò)多地強(qiáng)調(diào)信息使用者與公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的關(guān)系；（3）從信息使用者的立場(chǎng)出發(fā)，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表本身的有用性，而不是編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)系統(tǒng)整體的有用性，研究和制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不過(guò)是為了對(duì)會(huì)計(jì)行為加以約束和限制，使其提供的信息于決策有用。

　　經(jīng)管責(zé)任學(xué)派的主要代表人物有美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士（Yuji Ijiri）、恩里斯特。帕羅科（Ernest J.parlock）等人，其主要代表文獻(xiàn)有井尻雄士所著的《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》。經(jīng)管責(zé)任學(xué)派的思想早在會(huì)計(jì)產(chǎn)生之初就已經(jīng)存在，但作為一種學(xué)派則形成于公司制盛行之時(shí)，它的發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展休戚相關(guān)。按照產(chǎn)權(quán)理論，資源所有者將其資源委托給受托者，同時(shí)賦予受托者以資源的保管權(quán)和運(yùn)用權(quán)，受托者接受委托者的委托有權(quán)對(duì)資源獨(dú)立自主地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，通過(guò)有關(guān)組織規(guī)則和法律制度等約束機(jī)制明確規(guī)定委托者和受托者的權(quán)力、責(zé)任和利益，這樣，在委托者和受托者之間形成了一種委托-受托責(zé)任關(guān)系。而在公司制下，資源的委托-受托責(zé)任關(guān)系十分明顯，客觀上要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)反映受托經(jīng)管責(zé)任，從而形成了以受托經(jīng)管責(zé)任為目標(biāo)取向的經(jīng)管責(zé)任學(xué)派。經(jīng)管責(zé)任學(xué)派的主要觀點(diǎn)是：（1）會(huì)計(jì)的目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行Х从迟Y源受托者的受托經(jīng)管責(zé)任及其履行情況；（2）它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員與資源委托者和受托者之間的雙重關(guān)系，將會(huì)計(jì)人員看成是處于委托者和受托者之間的中介角色，即會(huì)計(jì)人員從客觀的立場(chǎng)上參與到委托-受托責(zé)任關(guān)系之中，反映受托經(jīng)管責(zé)任及其履行情況，會(huì)計(jì)人員的行為不受資源委托者和受托者的影響，只受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家E.J.帕羅科的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)所反映的受托經(jīng)管責(zé)任涉及到：是否遵守了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，是否建立了有效的內(nèi)控制度來(lái)保全資源，是否經(jīng)濟(jì)有效地使用了委托者的資源，是否遵守了有關(guān)組織規(guī)則和法律制度。是否實(shí)現(xiàn)了公司既定的目標(biāo)；（3）強(qiáng)調(diào)編制會(huì)計(jì)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)系統(tǒng)整體的有效性，而不象決策有用學(xué)派那樣單純強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容本身是否有助于決策。

　　三、兩大學(xué)派的主要會(huì)計(jì)思想

　　決策有用學(xué)派和經(jīng)管責(zé)任學(xué)派擁有不同風(fēng)格的會(huì)計(jì)思想，這些思想體現(xiàn)了兩大學(xué)派之間的差異。兩大學(xué)派的主要會(huì)計(jì)思想是：

　　1.會(huì)計(jì)人員的地位：是仆從抑或是主人。決策有用學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員提供信息是為決策服務(wù)的，因而它把信息者使用作為中心，而將會(huì)計(jì)人員拒之于外，認(rèn)為會(huì)計(jì)人員是單純提供信息的“仆從”。經(jīng)管責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，資源委托者有了解受托經(jīng)管責(zé)任履行情況的權(quán)利，受托者有義務(wù)和責(zé)任向委托者報(bào)告，但也擁有隱私的權(quán)利，因此，在委托-受托責(zé)任關(guān)系中，會(huì)計(jì)人員不是被動(dòng)的反應(yīng)者，而是以積極的姿態(tài)參與其中，在會(huì)計(jì)力所能及的范圍內(nèi)，協(xié)調(diào)委托者和受托者之間的利害關(guān)系。會(huì)計(jì)人員不是“仆從”而是“主人”。

　　2.會(huì)計(jì)的著眼點(diǎn)：是會(huì)計(jì)報(bào)表本身的有用性抑或是編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)系統(tǒng)整體的有用性。決策有用學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于提供信息，而會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)信息的“物質(zhì)載體”，因此，會(huì)計(jì)的著眼點(diǎn)在于會(huì)計(jì)報(bào)表本身的有用性。經(jīng)管責(zé)任學(xué)派則認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于反映受托經(jīng)管責(zé)任及其履行情況，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映了委托者的愿望和要求，而且，受托經(jīng)管責(zé)任的全面揭示依賴于會(huì)計(jì)系統(tǒng)整體的有效性，因此，只要編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)系統(tǒng)整體有用，即使不閱讀報(bào)表，受托經(jīng)管責(zé)任的反映自然是清楚的和可靠的。

　　3.信息的數(shù)量：是多多益善抑或應(yīng)有取舍。決策有用學(xué)派認(rèn)為，由于決策類型不同、決策者的偏好不同，與決策有關(guān)的信息就不可能一成不變。因此，只要提供的信息符合效用大于成本的原則，并于決策有用，無(wú)論信息的主觀程度如何，總是多多益善。經(jīng)管責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)提供信息既要考慮向委托者提供信息是否有損于受托者，又要考慮不提供信息是否有損于委托者，所以，會(huì)計(jì)提供的信息不是無(wú)所不包，而是應(yīng)有取舍，但這種取舍必須限制在有關(guān)組織規(guī)則與法律制度所允許的范圍內(nèi)。

　　4.信息的質(zhì)量特征：強(qiáng)調(diào)相關(guān)性抑或可靠性。決策有用學(xué)派認(rèn)為，相關(guān)性是與決策相關(guān)的特性，它與決策有用更為密切，提高相關(guān)性意味著增強(qiáng)了決策的把握性，因此，在相關(guān)性和可靠性中，更加強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。經(jīng)管責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，受托經(jīng)管責(zé)任實(shí)際上是一種產(chǎn)權(quán)責(zé)任，作為產(chǎn)權(quán)責(zé)任必須如實(shí)地加以反映，不偏不倚，并可以驗(yàn)證，以維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益，因此，更加強(qiáng)調(diào)可靠性。

　　5.計(jì)量屬性和計(jì)量模式的選擇：是強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量屬性和計(jì)量模式還是強(qiáng)調(diào)多種計(jì)量屬性和模式的結(jié)合運(yùn)用。決策有用學(xué)派認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)決策所需要的信息在時(shí)間的分布上既表現(xiàn)為過(guò)去的信息，又表現(xiàn)為現(xiàn)在的信息，還表現(xiàn)為未來(lái)的信息，因此主張多種計(jì)量屬性（歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流入現(xiàn)值）的并存擇優(yōu)，同時(shí)，物價(jià)變動(dòng)要影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量從而影響決策的效果，因而還主張?jiān)诙喾N計(jì)量屬性并存擇優(yōu)的基礎(chǔ)上，按一般物價(jià)指數(shù)，將不同時(shí)期的貨幣購(gòu)買力換算成相同的計(jì)量基礎(chǔ)，倡導(dǎo)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式。經(jīng)管責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，歷史成本是以資產(chǎn)取得時(shí)的交易價(jià)格并經(jīng)雙方認(rèn)可為基礎(chǔ)，能夠正確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，確保會(huì)計(jì)信息的可靠性，主張采用歷史成本計(jì)量屬性和歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式，而對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式總是持有異議。

　　6.會(huì)計(jì)信息的精確性：是允許存在偏差還是強(qiáng)調(diào)精確。決策有用學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息對(duì)決策是否有用并沒有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，并且，現(xiàn)實(shí)中的大多數(shù)決策都屬于不確定性決策和風(fēng)險(xiǎn)決策，因而對(duì)會(huì)計(jì)信息的精確性沒有嚴(yán)格的要求。經(jīng)管責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，要客觀有效地反映受托經(jīng)管責(zé)任，會(huì)計(jì)信息應(yīng)盡可能精確可靠。

　　決策有用學(xué)派和經(jīng)管責(zé)任學(xué)派之間的爭(zhēng)議從來(lái)沒有停止過(guò)，特別在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)執(zhí)著追求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系初見成效時(shí)，兩大學(xué)派的主要倡導(dǎo)者們于1982年，在美國(guó)哈佛大學(xué)企業(yè)管理學(xué)院展開的爭(zhēng)議，可謂兩大學(xué)派會(huì)計(jì)思想的一次交鋒。鑒于兩種學(xué)派無(wú)休止的爭(zhēng)議，有人提出了一種折衷意見，試圖將兩種學(xué)派有機(jī)地融合起來(lái)，以便各取所長(zhǎng)。但現(xiàn)在看來(lái)，折衷者們的努力并沒有帶來(lái)他們希望的效果，相反，兩大學(xué)派的爭(zhēng)議仍然是硝煙彌漫，對(duì)會(huì)計(jì)的影響是廣泛而深遠(yuǎn)的。

　　四、我國(guó)傳統(tǒng)理論的困惑與選擇

　　考察西方會(huì)計(jì)理論和理論研究的特點(diǎn)，反思我國(guó)會(huì)計(jì)理論和理論研究的現(xiàn)狀，堅(jiān)定了我們建設(shè)既具有中國(guó)特色又符合國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)理論和方法體系的信念。我們應(yīng)該作出選擇。

　　1.理論模式的一元化還是多元化。我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論堅(jiān)持理論模式的一元化，不了解理論模式多元化的合理性及其意義。多維的世界不可能用單一因果鏈來(lái)解釋，事物的形成和發(fā)展是由諸種因素相互作用的結(jié)果，任何事物都是復(fù)雜的，都包含著無(wú)窮多可能的系統(tǒng)，任何選定的系統(tǒng)又能找到與之不同的系統(tǒng)相對(duì)應(yīng)，從而構(gòu)建出不同的理論模式。會(huì)計(jì)理論研究也是這樣，作為會(huì)計(jì)理論研究對(duì)象的事物雖然是唯一的，但描述和解釋這一事物的理論卻可能是多元的。不同理論模式之間的沖突不是悲劇而是幸運(yùn)，是人們用創(chuàng)造性思維方式對(duì)理論的拓展。然而，在我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論研究中，雖然在某些問題（如會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)屬性等問題）上存在著不同的觀點(diǎn)，甚至形成了不同的學(xué)派，但就理論模式的總體而言，仍然具有一元性的特征，即都是以本質(zhì)為起點(diǎn)來(lái)構(gòu)建理論模式。西方會(huì)計(jì)理論發(fā)展的重要成功經(jīng)驗(yàn)之一就在于多樣的研究方法形成了多元的理論模式。因此，倡導(dǎo)研究方法的多樣性，形成我國(guó)會(huì)計(jì)理論的不同學(xué)派，推動(dòng)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)成為我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的一個(gè)重要選擇。

　　2.政策注釋主義還是理論的預(yù)測(cè)和解釋功能�？茖W(xué)理論的主要功能是預(yù)測(cè)和解釋，美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森教授認(rèn)為：“一種理論的基本檢驗(yàn)是它的解釋和預(yù)測(cè)能力”。從理論的預(yù)測(cè)功能看，會(huì)計(jì)研究的對(duì)象處于普遍的聯(lián)系之中，研究對(duì)象的這種普遍聯(lián)系的因素關(guān)系使其具有時(shí)間上的繼起性特點(diǎn)，未來(lái)作為一種結(jié)果總是由現(xiàn)實(shí)引起的，只要把握研究對(duì)象的現(xiàn)實(shí)，就可以推知研究對(duì)象的未來(lái)結(jié)果，從而使理論具有預(yù)見性。從理論的解釋功能看，科學(xué)理論作為一種抽象，它反映了特定對(duì)象領(lǐng)域里事物普遍的內(nèi)在的必然聯(lián)系。一般地說(shuō)，來(lái)源于實(shí)踐的理論能夠還原于實(shí)踐，去解釋相應(yīng)領(lǐng)域中的各種現(xiàn)象，并成為這一領(lǐng)域中實(shí)踐活動(dòng)的人們的指南。然而我國(guó)傳統(tǒng)理論大都是一些具有純粹理論性的范疇和命題，由于缺乏對(duì)經(jīng)驗(yàn)事物的觀察和積累，尤其是忽視研究對(duì)象的繼起性，因而難以準(zhǔn)確描述研究對(duì)象內(nèi)在和客觀規(guī)律，從而難以解釋研究對(duì)象的現(xiàn)實(shí)狀態(tài)，也難以由現(xiàn)實(shí)推知未來(lái)，會(huì)計(jì)理論嚴(yán)重缺乏作為一種科學(xué)理論應(yīng)該具備的預(yù)測(cè)和解釋效力，其結(jié)果，理論成為政策的事后注釋，政策注釋主義彌漫于會(huì)計(jì)理論界，那些以注釋代替解釋，將解釋庸俗化的人，還自以為自己的理論“從實(shí)踐中來(lái)又到實(shí)踐中去”。傳統(tǒng)理論缺乏預(yù)測(cè)和解釋效力乃是我國(guó)“會(huì)計(jì)無(wú)理論”的深層原因，對(duì)此我們應(yīng)有所覺醒。

　　3.本質(zhì)起點(diǎn)理論還是目標(biāo)起點(diǎn)理論。我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)研究方法與西方一樣，實(shí)質(zhì)上都屬于演繹法的研究范式，作為科學(xué)研究的一種范式，其合理性是不容懷疑的，問題在于，同是演繹法為什么形成了兩種實(shí)際效果迥然不同的理論體系，我認(rèn)為問題出在我們選擇的前提命題上。我國(guó)傳統(tǒng)理論奉行“本質(zhì)起點(diǎn)論”，即以會(huì)計(jì)本質(zhì)這樣一個(gè)純粹理論性的范疇作為推導(dǎo)建立會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的前提命題。由于會(huì)計(jì)本質(zhì)本身不具有把外部環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)連接起來(lái)的特性，也不具有把會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐連接起來(lái)的特性，以此為起點(diǎn)來(lái)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系缺乏來(lái)自實(shí)踐的支持，其結(jié)果必然是使理論脫離實(shí)踐，從理論走向理論。我曾于1990年撰文就此作過(guò)分析（參見《會(huì)計(jì)研究》1990年第1 期）。筆者至今認(rèn)為，以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)建立我國(guó)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，以會(huì)計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向建立會(huì)計(jì)運(yùn)行模式，這將是中國(guó)會(huì)計(jì)的一種理性選擇。

　　參考文獻(xiàn)：

　　1.Yuji Ijiri，“ Theory of Accounting Measurem ent”，1985；

　　2.Ahmed Belkaoui ，“Accounting Theory”，1981.

　　3.葛家澍，林志軍著：《現(xiàn)代西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》廈門大學(xué)出版社，1990年2月版；

　　4.楊紀(jì)琬：《論會(huì)計(jì)責(zé)任》載《會(huì)計(jì)學(xué)刊》1987年第4期；

　　5.張為國(guó)著：《會(huì)計(jì)目的與會(huì)計(jì)改革》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1991年版；

　　6.吳艷鵬著：《資產(chǎn)計(jì)量表》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1991年版。