一、穩(wěn)健主義原則的本質(zhì)涵義

　　會(huì)計(jì)所面對(duì)的許多交易不可避免地存在著不確定性，在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，必須予以審慎對(duì)待。即在涉及或必須根據(jù)主觀估計(jì)處理某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)多考慮不利因素，不應(yīng)以樂(lè)觀態(tài)度作為處理原則，這就是穩(wěn)健主義原則。結(jié)合會(huì)計(jì)要素，具體表現(xiàn)為：①應(yīng)預(yù)計(jì)一切可能發(fā)生的損失，而不應(yīng)預(yù)計(jì)任何可能獲得的收益；②資產(chǎn)的計(jì)價(jià)只要有一定的依據(jù)，就應(yīng)該“寧低毋高”；③某些界于資產(chǎn)和費(fèi)用之間的支出，寧作費(fèi)用而不作資產(chǎn)處理；④某些界于負(fù)債和收益之間的收入，寧作負(fù)債而不作收益處理；⑤某些難以具體確定其效益期限的支出，即使明知其可以給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用而不作遞延項(xiàng)目處理；⑥某些長(zhǎng)期資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)期限，寧可縮短，也不作毫無(wú)根據(jù)的延長(zhǎng)。這一方面是為了排除會(huì)計(jì)估計(jì)的隨意性和防止出現(xiàn)虛夸不實(shí)的情況，另一方面是為了回避企業(yè)日益突出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力。

　　但是，近期來(lái)，會(huì)計(jì)界對(duì)穩(wěn)健主義原則存在的必要性產(chǎn)生了懷疑，有的干脆否定。其主要理由是：提供真實(shí)與公允的會(huì)計(jì)信息是公認(rèn)的現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，在會(huì)計(jì)要素的計(jì)價(jià)或計(jì)量時(shí)引入穩(wěn)健主義的偏好，而選擇不同的價(jià)值取向，則：①與要求會(huì)計(jì)信息真實(shí)、公允或者可靠、中立等的質(zhì)量特征相悖謬；②與客觀原則、相關(guān)原則和配比原則的精神實(shí)質(zhì)不一致；③與以決策“有用觀”構(gòu)建規(guī)范化會(huì)計(jì)理論體系的基本思路或目標(biāo)模式相違背。我們認(rèn)為，穩(wěn)健主義原則的存與廢，應(yīng)該從其形成的淵源和發(fā)展的趨勢(shì)去考察分析，而不應(yīng)就事論事，抓住一點(diǎn)不計(jì)其余。

　　二、穩(wěn)健主義原則的歷史起源與發(fā)展

　　歷史地看，穩(wěn)健主義原則起源于中世紀(jì)英國(guó)的莊園會(huì)計(jì)。莊園的管理是由管家進(jìn)行的。這種委托代理關(guān)系決定了莊園管家的記帳、算帳，并不象現(xiàn)在的企業(yè)那樣是為了搞好經(jīng)營(yíng)，而是為了保護(hù)自己，應(yīng)付莊園主的審查。因此，樂(lè)觀地反映或提高未來(lái)不一定實(shí)現(xiàn)的價(jià)值是不明智的。相反，保守的估計(jì)資產(chǎn)和收入就顯得順理成章。因此，委托代理關(guān)系的出現(xiàn)是穩(wěn)健主義原則形成的最初原因。

　　1494年作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開(kāi)端，復(fù)式簿記迅速地傳播開(kāi)來(lái)。大約在以后三百年的漫長(zhǎng)歲月里，大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有明顯的短期性，會(huì)計(jì)的主要責(zé)任是維護(hù)業(yè)主財(cái)產(chǎn)的安全或完整，受托責(zé)任是會(huì)計(jì)核算的主要?jiǎng)訖C(jī)。在這種背景下，穩(wěn)健主義是會(huì)計(jì)計(jì)量的最切實(shí)的基點(diǎn)。只要業(yè)主權(quán)益不減少，穩(wěn)健主義原則就不會(huì)令人產(chǎn)生誤解。

　　到19世紀(jì)，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延長(zhǎng)和股份公司的出現(xiàn)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)逐漸成為一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)原則，但是，穩(wěn)健主義依然占居重要的甚至是主導(dǎo)性的地位，因?yàn)椋孩儆懈鶕?jù)地少報(bào)資產(chǎn)有利于抵制管理人員虛報(bào)業(yè)績(jī)，有利于保護(hù)股東權(quán)益；②會(huì)計(jì)職業(yè)是在“破產(chǎn)、倒閉、舞弊和爭(zhēng)議”的企業(yè)環(huán)境中發(fā)展起來(lái)的，這樣的環(huán)境造就了會(huì)計(jì)人員“強(qiáng)烈的災(zāi)難意識(shí)”，在簿記上的低估不是會(huì)計(jì)人員一時(shí)的沖動(dòng)，而是潛移默化的行為；③銀行是會(huì)計(jì)報(bào)表的最有影響的閱讀者，穩(wěn)健主義對(duì)付虛增抵押品的價(jià)值提供了強(qiáng)有力的保證；④19世紀(jì)末20世紀(jì)初近30年的持續(xù)物價(jià)下跌，使得資產(chǎn)更易于更新?lián)Q代，低估的資產(chǎn)價(jià)值并沒(méi)有影響資產(chǎn)的實(shí)物和價(jià)值的補(bǔ)償，客觀上助長(zhǎng)了穩(wěn)健主義原則的推行。

　　1900年以后持續(xù)的物價(jià)上漲和企業(yè)經(jīng)營(yíng)思想由保護(hù)資產(chǎn)的安全完整向增值營(yíng)利的轉(zhuǎn)化，使以穩(wěn)健主義為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)受到了前所未有的批判。對(duì)一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，為盈利而使用資產(chǎn)比單純?cè)谖镔|(zhì)上保持資產(chǎn)的完整性更為重要。更何況，物價(jià)的迅猛上漲使固定資產(chǎn)的更新日益困難，以保守的價(jià)值觀陳報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表已無(wú)意義。股票市場(chǎng)的形成和完善，使得股票易手變得極為便當(dāng)，成千上萬(wàn)的股東或潛在股東要求上市公司提供的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡可能的公正、客觀，而不是用隨意性和內(nèi)在不一致性的穩(wěn)建主義原則來(lái)反映收益和資產(chǎn)價(jià)值。

　　20世紀(jì)30年代以后，會(huì)計(jì)界掀起了對(duì)會(huì)計(jì)原則理論體系研究的熱潮。穩(wěn)健主義作為受托責(zé)任會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要原則，隨著會(huì)計(jì)從經(jīng)營(yíng)責(zé)任報(bào)告向?yàn)橥顿Y者決策提供有用信息的轉(zhuǎn)移而變得不適宜。穩(wěn)健主義雖被繼承下來(lái)了，但已由一項(xiàng)占主導(dǎo)地位的會(huì)計(jì)原則退居為處于附屬地位的會(huì)計(jì)慣例，作為對(duì)其他主要會(huì)計(jì)原則的修正。

　　三、穩(wěn)健主義原則存在的理論依據(jù)

　　穩(wěn)健主義原則的保留和存在，有其充分的理論依據(jù)和必然性。具體地說(shuō)，有三個(gè)理由：

　　第一、為了抵銷(xiāo)經(jīng)理人員和業(yè)主的過(guò)分樂(lè)觀情緒。企業(yè)家對(duì)他們經(jīng)管的公司自然是樂(lè)觀的，但是，企業(yè)生存環(huán)境日趨惡化的現(xiàn)實(shí)和會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)真實(shí)、公允要求的壓力，迫使會(huì)計(jì)師不斷地抵制報(bào)告中過(guò)于樂(lè)觀的傾向。因此，會(huì)計(jì)上的許多傳統(tǒng)信條依然保留著穩(wěn)健主義的痕跡，并滲透到當(dāng)今的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中。

　　第二、多報(bào)利潤(rùn)或多計(jì)價(jià)值對(duì)投資者（業(yè)主或股東）而言，比少報(bào)少計(jì)更為危險(xiǎn)。因?yàn)樘潛p或破產(chǎn)的后果比獲利的后果更為嚴(yán)重。因此，當(dāng)其后果不同時(shí)，計(jì)量和確認(rèn)損失的會(huì)計(jì)規(guī)則與計(jì)量確認(rèn)收益的規(guī)則就不應(yīng)該一致，選擇相同的計(jì)量基礎(chǔ)或規(guī)劃是沒(méi)有道理的。

　　第三、會(huì)計(jì)人員掌握的內(nèi)情比傳遞給投資者或債權(quán)人的信息要多得多。面臨可能在以后被證明是不真實(shí)的呈報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和可能在未來(lái)被證明是真實(shí)的未呈報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，所以，要試圖權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)的可能性，必須做出相對(duì)準(zhǔn)確而較保守的估計(jì)。

　　我們?cè)跇?gòu)建會(huì)計(jì)原則理論體系時(shí)，依然應(yīng)保留或認(rèn)可穩(wěn)健主義原則，但應(yīng)予以修正，以克服其固有的弊端。即對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)綜合考慮各種因素，盡可能客觀地選擇各種會(huì)計(jì)估計(jì)中可能性最大者予以確認(rèn)和計(jì)量。例如，對(duì)于有兩個(gè)以上估計(jì)數(shù)的將收或?qū)⒏兜臅?huì)計(jì)事項(xiàng)，在其收付可能性即概率不同時(shí)，應(yīng)選用較不樂(lè)觀的估計(jì)，如果可能性趨于一致，則不一定要求做出悲觀的估計(jì)；對(duì)于收益的存在，在有充分證據(jù)加以證明以后，就不再要求遞延。相反損失的發(fā)生，在有充分的證據(jù)加以證明以前，就不應(yīng)予以確認(rèn)。