目前，權責發(fā)生制是銀行會計核算的基本前提。但是在實際工作中，權責發(fā)生制下銀行損益的確認存在一些問題，影響銀行盈利的真實性和銀行的經(jīng)營狀況。

    1、權責發(fā)生制下銀行現(xiàn)金流量情況無法真實反映�，F(xiàn)金流量是在收付實現(xiàn)制下計算得到的銀行損益，是有償債能力和現(xiàn)金支持的損益，是最現(xiàn)實的損益，單純的權責發(fā)生制下無法反映會計主體的資金變動狀況。而銀行經(jīng)營的實質(zhì)就是計劃和調(diào)度資金，在盤活社會資金周轉的同時，為自身創(chuàng)造效益。流動性對于銀行的經(jīng)營至關重要，沒有流動性就無法保證經(jīng)營的安全性，這直接關系到銀行自身的生死存亡，也關系到國家經(jīng)濟體系的安全性。所以，無論銀行當期損益表上反映出的利潤數(shù)字有多大，只要現(xiàn)金流量表上反映出現(xiàn)金流量不足，銀行的贏利能力就要大打折扣�？疾煦y行盈利時要兼顧利潤表（在權責發(fā)生制下編制的）和現(xiàn)金流量表（收付實現(xiàn)制下編制的）兩個方面，因為，銀行不同于其他企業(yè)，其經(jīng)營對象本身是資金，且負債率高，對現(xiàn)金流量要求更高。

    2、權責發(fā)生制容易導致會計造假現(xiàn)象。實行權責發(fā)生制，有的銀行違反規(guī)定，用應收利息科目人為地調(diào)節(jié)盈利狀況。虧損額度超過上級行或管理機關的計劃時，將應收利息按有關法規(guī)核定的比例列足甚至超列；反之，盈利情況較好但管理層又不想超計劃盈利時，將應收利息少列。其后果是，銀行的經(jīng)營狀況和財務成果得不到真實的反映，影響監(jiān)管部門的管理和自身經(jīng)營的改善。

    3、容易激化銀行收益的彈性和費用的剛性的矛盾。就目前銀行業(yè)的發(fā)展狀況而言，商業(yè)銀行仍是以吸收存款和發(fā)放貸款作為主要的利潤來源，因此利息收入是構成銀行收益的最主要部分，利息收入的確認是否合理直接關系到銀行損益的客觀真實性。銀行采用權責發(fā)生制，利息收入必然包括一部分應收利息。由于目前銀行在經(jīng)營上受到諸多不確定因素的影響，應收利息的收回率相對較低，銀行雖然在法律上擁有這部分應收利息的所有權，但在現(xiàn)實上卻沒有實現(xiàn)利息收入的可能性。而另一方面，銀行的費用卻是剛性的，銀行對企業(yè)和居民存款利息必須按期、足額支付，這是《商業(yè)銀行法》規(guī)定的商業(yè)銀行的法定義務，否則商業(yè)銀行極有可能受到管理當局的處罰和存款人的起訴。因此在當前情況下，商業(yè)銀行使用完全的權責發(fā)生制，收入具有一定的不真實性，而費用支出卻是實在的，銀行利潤被虛增，違背會計穩(wěn)健性原則的要求，激化收益的彈性和費用的剛性的矛盾。直接導致兩大后果：銀行按照含有水分的利潤繳納所得稅，進行利潤分配，虛收實支，使自己陷入自我清算的境地。對于國有商業(yè)銀行而言，則形成國有資產(chǎn)的流失。二是利潤的積累形成資產(chǎn)，利潤不真實直接影響資產(chǎn)質(zhì)量。

    應當看到，在計算會計主體的損益時，權責發(fā)生制有其科學性，世界上大多數(shù)國家銀行普遍采用權責發(fā)生制計算損益。用權責發(fā)生制取代現(xiàn)金收付制，是我國銀行會計制度的一大進步，可以改革和完善權責發(fā)生制，使之適合于我國銀行業(yè)的當前情況，但不能動搖權責發(fā)生制的主體地位，更不能用現(xiàn)金收付制取代權責發(fā)生制。從會計本身而言，權責發(fā)生制是可以改進和完善的。改進和完善的途徑有：

    1、在商業(yè)銀行中推行現(xiàn)金流量表。如前所述，現(xiàn)金流量是衡量銀行盈利質(zhì)量的重要依據(jù)。使用權責發(fā)生制計算成本和費用必然包括一定估計的成分，比如，如何計提固定資產(chǎn)折舊費用，采用直線法和加速折舊法每個會計期間計提的折舊額有很大差異。這就難免會有一些銀行人為地調(diào)整報表利潤以應付檢查，有的甚至會采取以貸收息的方法提高利息收回率，直接影響損益的真實性。而現(xiàn)金流量表采用收付實現(xiàn)制，現(xiàn)金流量是實實在在的，不存在估計和人為調(diào)節(jié)的問題。結合現(xiàn)金流量表考察銀行損益有利于檢查出損益表上盈利狀況的虛假現(xiàn)象，及早發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流量中的不足和隱患，采取措施防范和化解風險。因此，在銀行中推行現(xiàn)金流量表，是對權責發(fā)生制下?lián)p益確認方法的補充，對正確評價銀行經(jīng)營成果有很重要的意義。

    2、規(guī)范銀行信息披露管理。信息披露是指基本會計報表中無法反映的信息，主要包括會計政策和會計估計的方法的采用和變更、或有事項、期后事項等內(nèi)容。目前還沒有銀行表外信息披露和表外科目核算的具體規(guī)定，各家商業(yè)銀行是根據(jù)自身的具體需要設置表外信息披露的方法，表外信息披露不盡規(guī)范。要完善權責發(fā)生制，就必須規(guī)范表外科目的核算和信息披露的方法。

    3、改進和完善銀行收入和費用確認的標準。制定合理的收入和費用確認標準是恰當使用權責發(fā)生制的關鍵。對于銀行會計而言，利息收入的確認要有一個合理的標準，以剔除那些不可能實現(xiàn)的應收利息，才能保證損益計算的真實性。目前確認利息收入的標準是：貸款合同約定到期（含展期后到期）但未歸還的貸款，作為逾期貸款，其中逾期（含展期后）未滿一年的，按規(guī)定計算應收利息，并納入當期損益。逾期一年和一年以上仍未歸還的貸款，作為呆滯貸款，其應收利息不再計入當期損益，待實際收到利息時計入當期損益�，F(xiàn)實的情況是，逾期（含展期后）未滿一年的貸款收息率偏低，甚至未到期的貸款也有拖欠利息的現(xiàn)象發(fā)生。所以，目前的利息收入確認標準是不適應現(xiàn)實情況的，應當進行修改。銀行管理當局已經(jīng)在商業(yè)銀行中推行貸款五級分類，一逾兩呆的貸款分類方法將逐步被取代。按照會計核算的配比原則要求，收入的確認要和產(chǎn)生此項收入的資產(chǎn)相對應。應用到銀行會計中，利息收入的確認要和孳生此項利息的貸款質(zhì)量對應。建議結合貸款五級分類，按照各級別的貸款分別制訂利息收入的確認標準，這樣，更能真實地反映銀行盈利狀況的實際情況。