摘　要：會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定和實(shí)現(xiàn)依賴于會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)方式的效率。探討科學(xué)、制衡的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)方式，是研究會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)。以“會(huì)計(jì)主體”為第一假設(shè)前提的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)個(gè)體化機(jī)制存在諸多弊病，限制了會(huì)計(jì)信息作用的有效發(fā)揮，使得既定的會(huì)計(jì)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。因此應(yīng)在研究會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化模式的基礎(chǔ)上，將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位為“充分反映已驗(yàn)證的、可分級(jí)選擇的會(huì)計(jì)信息”。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)目標(biāo)；社會(huì)化

　　一、基于會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)個(gè)體化視角的會(huì)計(jì)目標(biāo)反思

　　會(huì)計(jì)是為了滿足社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)的需要，在生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的。會(huì)計(jì)目標(biāo)是關(guān)于會(huì)計(jì)所應(yīng)達(dá)到境地的抽象范疇，它是溝通會(huì)計(jì)與其所處環(huán)境的橋梁。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，同時(shí)也指導(dǎo)著會(huì)計(jì)具體工作的運(yùn)行。自20世紀(jì)60年代以來，規(guī)范會(huì)計(jì)理論由兩大學(xué)派———受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派形成。其中，“受托責(zé)任觀”依托直接的委托代理關(guān)系，關(guān)注受托資源的保值、增值，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)在認(rèn)定受托責(zé)任的履行、調(diào)整委托關(guān)系中的作用，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上注重可靠性：“決策有用觀”依托資本市場(chǎng)為媒介的兩權(quán)分離，除關(guān)注企業(yè)受托資源的保值、增值之外，還關(guān)注企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和未來的收益，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)在提供投資者決策有用信息的作用，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上注重相關(guān)性。這兩種觀點(diǎn)都僅從會(huì)計(jì)信息使用者角度主觀要求報(bào)出信息應(yīng)該達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，忽視了會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生機(jī)理本身對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)和量的制約。也就是說，僅站在使用者的立場(chǎng)要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)該達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而不去認(rèn)真審視會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)機(jī)制本身能夠完成的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。這樣定位出來的會(huì)計(jì)目標(biāo)是虛擬的，不可實(shí)現(xiàn)的，缺乏指導(dǎo)意義的。

　　筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定和實(shí)現(xiàn)依賴于會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)方式的效率，即，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量?jī)?nèi)生于特定的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)方式。所以，探討科學(xué)、制衡的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)方式，是研究會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)。

　　（一）會(huì)計(jì)信息個(gè)體化生產(chǎn)

　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論以會(huì)計(jì)主體為第一基本假設(shè)。會(huì)計(jì)信息是由進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)主體自行生產(chǎn)、定期提供的，會(huì)計(jì)信息報(bào)告的內(nèi)容和格式由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一界定，會(huì)計(jì)信息的驗(yàn)證由具有獨(dú)立地位的注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成，會(huì)計(jì)信息報(bào)出主體的誠(chéng)信度和社會(huì)審計(jì)的公正性受到政府相關(guān)部門的監(jiān)督和管理。在這個(gè)信息生產(chǎn)模式中，報(bào)出信息過程分為生產(chǎn)和驗(yàn)證、監(jiān)管兩個(gè)層次。信息生產(chǎn)是最基本的層次，這層次的工作完全由會(huì)計(jì)主體實(shí)施；而驗(yàn)證和監(jiān)管是僅針對(duì)生產(chǎn)信息結(jié)果的事后行為，由于會(huì)計(jì)主體追求自身利益最大化、主體內(nèi)外存在信息不對(duì)稱等原因，驗(yàn)證的及時(shí)性和監(jiān)管的深入程度會(huì)受到相應(yīng)影響。

　　此外，在這個(gè)信息生產(chǎn)模式中，兩個(gè)層次之間、每個(gè)層次內(nèi)部都具有嚴(yán)格的承續(xù)性，也就是說，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題（如準(zhǔn)則本身的不完善、執(zhí)法不力、會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立地位受損、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍與方法不當(dāng)?shù)鹊龋�，傳遞到下一個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將受到實(shí)質(zhì)性的影響。只有當(dāng)所有環(huán)節(jié)的信息生產(chǎn)步驟都達(dá)到理想狀態(tài)時(shí)，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量才能符合預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)。而在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)體制下，并不能保證每一環(huán)節(jié)不出現(xiàn)問題�？陀^地講，現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息的個(gè)體化生產(chǎn)方式具有一定的內(nèi)在缺陷，確定的會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)不可避免地發(fā)生偏離進(jìn)而變得難以實(shí)現(xiàn)。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)個(gè)體化下的會(huì)計(jì)目標(biāo)

　　1.會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)個(gè)體化使會(huì)計(jì)目標(biāo)無法得到真實(shí)性驗(yàn)證

　　兩權(quán)分離帶來股東與高層管理人員之間的代理問題。由于信息不對(duì)稱及受限于監(jiān)督觀察的成本，股東等外部出資方無法知道企業(yè)內(nèi)部管理者的真實(shí)行為，從而后者可能據(jù)此在追求自身效用最大化的同時(shí)，侵損前者利益。如沒有履行勤勉盡職的管理職責(zé)，管理者就有可能揮霍浪費(fèi)、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等，進(jìn)而將公司狀況的惡化歸結(jié)為不可控制的因素，以逃避責(zé)任。為控制高管人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，需要有良好的監(jiān)督評(píng)價(jià)考核體系。而衡量經(jīng)理人業(yè)績(jī)的尺度就是會(huì)計(jì)信息指標(biāo)。其作用集中體現(xiàn)在激勵(lì)契約中會(huì)計(jì)信息的訂約價(jià)值與被激勵(lì)方經(jīng)營(yíng)成果的相關(guān)性和其所反映被激勵(lì)方努力程度的準(zhǔn)確性上。

　　在個(gè)體化會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式下，組織個(gè)體內(nèi)部人員自行生產(chǎn)、提供與其切身利益密切相關(guān)的對(duì)外信息，并將其作為認(rèn)定受托責(zé)任的履行情況和調(diào)整委托關(guān)系的關(guān)鍵指標(biāo)，實(shí)際上是將會(huì)計(jì)信息游置于廣泛聯(lián)系的信息集之外�？紤]到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是整個(gè)社會(huì)相互依存、相互交錯(cuò)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系中不可分割的部分，會(huì)計(jì)信息應(yīng)來源于聯(lián)系著的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)集，也就是說，會(huì)計(jì)主體大部分的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是與其他會(huì)計(jì)主體相對(duì)應(yīng)的。這些經(jīng)濟(jì)聯(lián)系具有較強(qiáng)的社會(huì)性、可驗(yàn)證性。其中，可驗(yàn)證的屬性特別地確保經(jīng)濟(jì)聯(lián)系乃至由此篩選出來的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。個(gè)體化的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式則割裂了經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，削弱了廣泛聯(lián)系背后的驗(yàn)證功能，使非真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)信息來源成為可能，會(huì)計(jì)信息人為的失真由此產(chǎn)生。這種會(huì)計(jì)信息來源的社會(huì)性與會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)個(gè)體性之間的矛盾，嚴(yán)重制約著會(huì)計(jì)信息在訂立激勵(lì)契約中監(jiān)督、評(píng)價(jià)的作用，會(huì)計(jì)信息在認(rèn)定受托責(zé)任履行情況和調(diào)整受托契約的可靠性上受到系統(tǒng)性的影響。從這個(gè)角度看，會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)個(gè)體化的顯著問題是不能及時(shí)進(jìn)行真實(shí)性檢驗(yàn)。

　　2.會(huì)計(jì)信息披露不充分：會(huì)計(jì)信息個(gè)體化生產(chǎn)的一大缺陷

　　站在需求者的角度看問題，會(huì)計(jì)信息的作用在于通過充分、及時(shí)的披露向外部投資者傳遞有助于其決策的內(nèi)部信息，以提供一種平等的交易環(huán)境，從而有效地控制逆向選擇。然而，什么會(huì)計(jì)信息是有用的，要由每一位投資者來判斷。信息使用者是多元的，他們的需求點(diǎn)是分散的、動(dòng)態(tài)變化的。同時(shí)，“有助于決策”的信息，往往會(huì)增加對(duì)會(huì)計(jì)反映與未來相關(guān)信息的期望，而深入、持續(xù)了解企業(yè)歷史信息是投資者較好把握未來的有效途經(jīng)。顯然，會(huì)計(jì)信息需求呈現(xiàn)出社會(huì)化的特點(diǎn)。在會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)個(gè)體化模式下，“會(huì)計(jì)主體”在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)制披露的范圍內(nèi)報(bào)出信息，除此之外，只會(huì)有選擇地自愿披露那些有利于增強(qiáng)主體形象、改善主體籌資能力的信息，報(bào)出信息整體的質(zhì)與量根本不能滿足社會(huì)多層面、多角度的需求。這種會(huì)計(jì)信息需求社會(huì)性和會(huì)計(jì)信息占有、生產(chǎn)個(gè)體性之間的矛盾，不可避免地出現(xiàn)信息披露不足甚至虛假的現(xiàn)象，將引起錯(cuò)誤的證券定價(jià)，導(dǎo)致社會(huì)資金的不合理配置。由此看來，不能充分披露會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)信息個(gè)體化生產(chǎn)的又一缺陷。

　　綜上所述，會(huì)計(jì)信息來源的社會(huì)性與會(huì)計(jì)信息需求的社會(huì)性，從信息生產(chǎn)機(jī)制的源頭和信息輸出共同決定。會(huì)計(jì)信息作為通用的商業(yè)語言在生產(chǎn)過程中應(yīng)該保持公共屬性；而局部的、封閉的個(gè)體化生產(chǎn)機(jī)制存在諸多弊病，限制了會(huì)計(jì)信息作用的發(fā)揮， 既定的會(huì)計(jì)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中具有指導(dǎo)意義的內(nèi)容，準(zhǔn)確樹立可操作的、能真正實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是一項(xiàng)非常重要和緊迫的任務(wù)。筆者認(rèn)為，設(shè)計(jì)全新的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式，并進(jìn)一步重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息的應(yīng)有屬性是解決問題的根本途徑。

　　二、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化之我見

　　以滿足社會(huì)的會(huì)計(jì)信息需求為目的，依據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采集會(huì)計(jì)信息，由國(guó)家或社會(huì)組織進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的加工處理，是會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)方式的社會(huì)化。在這種模式下，“會(huì)計(jì)主體”和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各級(jí)職能部門作為原始數(shù)據(jù)的采集點(diǎn)，會(huì)定期將會(huì)計(jì)信息通過網(wǎng)絡(luò)傳輸至各級(jí)數(shù)據(jù)庫(kù)；國(guó)家部門或社會(huì)組織在此基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的聯(lián)系進(jìn)行驗(yàn)證、篩選、整理，并統(tǒng)一報(bào)出會(huì)計(jì)信息；最終，信息使用者通過權(quán)限區(qū)分獲取所需要的信息。

　�。ㄒ唬┙�立會(huì)計(jì)信息匯集點(diǎn)

　　作為會(huì)計(jì)信息來源的原始經(jīng)濟(jì)信息，客觀地存在于社會(huì)之中。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和法制的不斷完善，交易活動(dòng)日漸規(guī)范，合法經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系都以契約的形式表現(xiàn)出來。交易合同由交易雙方共同持有甚至由公證機(jī)關(guān)公證，交易票據(jù)由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督，交易行為受工商管理機(jī)關(guān)、技術(shù)監(jiān)督機(jī)關(guān)查驗(yàn)，交易資金由銀行轉(zhuǎn)移，由此使分散的信息源形成了諸多的信息匯集點(diǎn)。這些信息匯集點(diǎn)，不僅可以作為生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的原始依據(jù)，更重要的是，它們之間緊密的聯(lián)系可成為驗(yàn)證信息真實(shí)性的依據(jù)。通過匯集點(diǎn)驗(yàn)證后的信息比由會(huì)計(jì)主體單獨(dú)列報(bào)的信息含量更大，質(zhì)量更高，可信度更強(qiáng)，并可在信息形成的源頭將虛假、偽造的會(huì)計(jì)信息排斥在會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)系統(tǒng)之外，可有效杜絕“會(huì)計(jì)主體”傳輸無法得到驗(yàn)證的會(huì)計(jì)信息的行為。因?yàn)�，一個(gè)企業(yè)要想提供不客觀、不可靠的信息，必須保證與之有關(guān)的各個(gè)企業(yè)和機(jī)構(gòu)都為這個(gè)不客觀、不可靠信息提供能相互參照的信息。這基本上是不可能的。除此之外，通過各匯集點(diǎn)得到的信息更充分：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果信息、資產(chǎn)管理及結(jié)構(gòu)信息、現(xiàn)金流量信息、金融機(jī)構(gòu)提供的誠(chéng)信指數(shù)信息、工商管理部門提供的是否有違反條例的信息、稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的是否有偷稅漏稅等違法的信息、社區(qū)提供的是否有污染環(huán)境的信息、投資機(jī)構(gòu)提供的行業(yè)分析信息等等，都能獲取到。這些信息可以使信息需求者全方位地了解“會(huì)計(jì)主體”的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來的綜合效果，對(duì)于不同的信息使用者而言，可以僅選擇其較為關(guān)注的內(nèi)容，也可以參考其他方面的信息了解與“會(huì)計(jì)主體”相關(guān)的綜合情況。

　�。ǘ�）構(gòu)筑面向社會(huì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)

　　會(huì)計(jì)信息匯集點(diǎn)將分散的會(huì)計(jì)信息傳送到信息數(shù)據(jù)庫(kù)中，由信息管理中心統(tǒng)一進(jìn)行接收、分類、驗(yàn)證和發(fā)送。根據(jù)管理中心的權(quán)威程度，分為國(guó)家信息管理中心和地方信息管理中心。地方信息管理中心負(fù)責(zé)該地區(qū)或直轄市的定期信息集結(jié)、驗(yàn)證、整理和上報(bào)工作及其對(duì)該地區(qū)信息收集的具體管理、協(xié)調(diào)工作；國(guó)家級(jí)信息管理中心負(fù)責(zé)定期從各地方信息管理中心匯總、統(tǒng)計(jì)信息及其對(duì)整個(gè)公共會(huì)計(jì)信息社會(huì)化生產(chǎn)模式的監(jiān)管、監(jiān)控工作。網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)是會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化的充分條件。本文試想在借鑒REA模式（始于上個(gè)世紀(jì)80年代，其主要思路是從企業(yè)的重要資源、事件、參與者及其相互關(guān)系建模，形成面向企業(yè)管理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)。但是這種思路未能脫離會(huì)計(jì)信息的個(gè)體性生產(chǎn)的束縛）的基礎(chǔ)上，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各個(gè)個(gè)體之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系出發(fā)取得會(huì)計(jì)信息，并且由相應(yīng)國(guó)家主管部門匯集、加工會(huì)計(jì)信息，獲取真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，構(gòu)成面向社會(huì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，形成國(guó)家主管部門社會(huì)化生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的模式。對(duì)于描述經(jīng)濟(jì)事件的各方行為關(guān)聯(lián)者、發(fā)生時(shí)間和地點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)事件的內(nèi)容（經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資源的性質(zhì)、質(zhì)量、數(shù)量）等信息，可以考慮設(shè)計(jì)網(wǎng)絡(luò)條件下通用性的公用會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容與信息結(jié)構(gòu)模式。

　�。ㄈ�）對(duì)信息使用者的權(quán)限加以控制

　　身份驗(yàn)證的問題，要考慮網(wǎng)絡(luò)條件下會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化后的信息使用者權(quán)限控制模式，實(shí)現(xiàn)信息傳遞的可控性，有條件地讓不同身份的會(huì)計(jì)信息使用者可以提供并獲得與身份相適應(yīng)的會(huì)計(jì)信息。這個(gè)網(wǎng)絡(luò)由國(guó)家有關(guān)部門監(jiān)控，所有參與社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的個(gè)體必須加入，每個(gè)個(gè)體有唯一的識(shí)別，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)后必須將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況提供給系統(tǒng)，并注明對(duì)方的識(shí)別，以便系統(tǒng)通過兩個(gè)或多個(gè)個(gè)體所輸入信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核對(duì)。我國(guó)在20世紀(jì)80年代開始建設(shè)了數(shù)十個(gè)國(guó)家級(jí)的經(jīng)濟(jì)信息中心，為構(gòu)筑國(guó)家的社會(huì)化會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息網(wǎng)奠定了基本物質(zhì)基礎(chǔ)。20世紀(jì)末我國(guó)進(jìn)行的信息高速公路的建設(shè)和“三金”工程，為構(gòu)筑國(guó)家的社會(huì)化會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息網(wǎng)提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)能力。特別是國(guó)家權(quán)力的集中性、管理的權(quán)威性（這是西方國(guó)家所不具有的），為構(gòu)筑國(guó)家會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化的會(huì)計(jì)信息網(wǎng)提供了有力的支撐。

　　可以說，會(huì)計(jì)信息的社會(huì)化生產(chǎn)方式依賴于廣泛的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，通過建立一系列信息傳輸、驗(yàn)證程序，形成相對(duì)制衡、高效的信息生產(chǎn)方式，為實(shí)現(xiàn)一定的會(huì)計(jì)目標(biāo)提供了科學(xué)的環(huán)境基礎(chǔ)。

　　三、社會(huì)化會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)下會(huì)計(jì)目標(biāo)框架初步研究

　�。ㄒ唬┩ㄟ^生產(chǎn)社會(huì)化優(yōu)化會(huì)計(jì)信息

　　根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論，公共品本身具有外在性，具體包括公共生產(chǎn)和公共提供。但有些公共品僅限于公共提供，具體的生產(chǎn)則由私人部門完成，比如國(guó)防服務(wù)、通訊設(shè)備、電力和公用設(shè)施等。而在生產(chǎn)社會(huì)化模式下得到的會(huì)計(jì)信息既是公共提供的，更是公共生產(chǎn)的產(chǎn)品。一方面，通過生產(chǎn)社會(huì)化得到的會(huì)計(jì)信息具有公共品的屬性：非排他性和消費(fèi)上的非競(jìng)爭(zhēng)性。即，會(huì)計(jì)信息一旦被提供之后，沒有一個(gè)信息使用者（不論是當(dāng)前的還是潛在的）可以被排除在外；信息使用者在消費(fèi)時(shí)互不干擾，都可從具有強(qiáng)大信息匯集、驗(yàn)證功能的系統(tǒng)中享受到優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)信息帶來的服務(wù)�？梢哉f，生產(chǎn)社會(huì)化還原了會(huì)計(jì)信息的公共屬性。

　　另一方面，生產(chǎn)社會(huì)化方式優(yōu)化了公共品———會(huì)計(jì)信息本身的質(zhì)量。由各個(gè)信息匯集點(diǎn)提供的信息能夠做到及時(shí)進(jìn)行真實(shí)性檢驗(yàn)，如實(shí)地反映真正發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可很大程度地控制會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生；分布在公共生產(chǎn)模式中各個(gè)層次的信息匯集點(diǎn)提供的信息多角度、綜合性強(qiáng)，既能做到充分披露又可將“相關(guān)性”落到實(shí)處。

　�。ǘ�）通過社會(huì)化會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)

　　會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定應(yīng)適用于經(jīng)濟(jì)環(huán)境，經(jīng)濟(jì)環(huán)境反過來制約著會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化模式下，“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”已經(jīng)不能夠準(zhǔn)確地、全面地概括出會(huì)計(jì)所能達(dá)到的目標(biāo)。鑒于以上論述，筆者認(rèn)為，在會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化模式下，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該定位為“充分反映已驗(yàn)證的、可分級(jí)選擇的會(huì)計(jì)信息”；與其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)信息性質(zhì)為：可驗(yàn)證性和充分性。這既能突出體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化的優(yōu)點(diǎn)，又將“可靠性”和“相關(guān)性”有效結(jié)合甚至合理擴(kuò)展，為會(huì)計(jì)信息作用的發(fā)揮提供了較好的指導(dǎo)。

　　參考文獻(xiàn)：

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