審計(jì)機(jī)關(guān)在履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和定性，提出審計(jì)處理意見和建議必須有明確的法律依據(jù)，這是依法審計(jì)的必然要求。但目前審計(jì)機(jī)關(guān)由于人員少，任務(wù)重，在制作審計(jì)報(bào)告時(shí)，還不同程度地存在著引用法律不正確，表述法律不規(guī)范等問題。筆者認(rèn)為，要正確引用法律規(guī)范，應(yīng)當(dāng)把握四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

　　一要有效。審計(jì)報(bào)告引用法律首先應(yīng)當(dāng)考慮法律的效力問題。從法律的時(shí)間效力來看，法律一般以不溯及既往為原則，也就是說不能用現(xiàn)在制定的法律指導(dǎo)人們過去的行為，更不能用現(xiàn)在的法律處罰人們過去從事的當(dāng)時(shí)是合法而現(xiàn)在是違法的行為。如1980年9月10日全國人大公布《個(gè)人所得稅法》以來，先后進(jìn)行5次修正，其中扣稅標(biāo)準(zhǔn)1993年到2006年以前一直是800元，2006年1月1日起，標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)至1600元，2008年3月1日起由1600元上調(diào)到2000元。審計(jì)報(bào)告在對(duì)漏繳個(gè)人所得稅行為作出定性和處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)應(yīng)納稅行為發(fā)生時(shí)的個(gè)人所得稅法。在審計(jì)報(bào)告中，除引用2007年最新修正的個(gè)人所得稅法，可以直接稱“《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》”，引用前幾次修正的個(gè)人所得稅法，應(yīng)當(dāng)稱“2005年《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》”或“1993年《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》”。

　　二要有用。根據(jù)我國法律體系和《立法法》的規(guī)定，憲法是根本大法，以下的層次順序是法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章。在審計(jì)報(bào)告中引用定性及處理的法律規(guī)范時(shí)，并不是引用的法律越多、層次越高、效力范圍越大越好，而主要應(yīng)考慮法律依據(jù)選用的精準(zhǔn)。如我國《憲法》、《審計(jì)法》、《預(yù)算法》等都有規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)和權(quán)限的條文，但財(cái)政審計(jì)報(bào)告中，引用審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)的依據(jù)時(shí)，一般只需引用《審計(jì)法》第十六條，不需再引用其他法律的類似規(guī)定。對(duì)取證階段作計(jì)算基礎(chǔ)的法律條文，如各項(xiàng)稅法中有關(guān)稅目、稅率的規(guī)定，其正確性已經(jīng)被審計(jì)單位在核實(shí)證據(jù)時(shí)認(rèn)可，因而在報(bào)告“審計(jì)查證的事實(shí)和問題”及“審計(jì)處理意見和建議”部分，對(duì)這方面的規(guī)定可僅從陳述事實(shí)的角度略提，無需占用較多的報(bào)告篇幅予以引用。

　　三要有據(jù)。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員為防止引用法律出現(xiàn)差錯(cuò)，有時(shí)會(huì)采用“根據(jù)有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定”或“不符合有關(guān)法律規(guī)定”等模糊的提法，不能以法服人。為使表達(dá)清晰，在對(duì)審計(jì)查證問題的作出定性和處理時(shí)，要寫明具體引用的法律法規(guī)名稱及條文。引用法律名稱要寫全稱，不可濫作省略，如《中華人民共和國審計(jì)法》可簡稱“我國《審計(jì)法》”，但不能簡稱“《審計(jì)法》”。同時(shí)，在保持引用條文內(nèi)容與事實(shí)認(rèn)定、定性及處理處罰保持關(guān)聯(lián)性、針對(duì)性和準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上，可在引用內(nèi)容前或后使用省略號(hào)，說明省略了不必要的內(nèi)容。

　　四要有序。一般來講，財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)根據(jù)內(nèi)容需要，可以分章、節(jié)、條、款、項(xiàng)、目。其中章、節(jié)是對(duì)法條的歸類，在報(bào)告中引用時(shí)無需指出所在的章、節(jié)，但應(yīng)按條、款、項(xiàng)、目順序來寫。即條下為款，款下為項(xiàng)，項(xiàng)下為目。在引用法律、法令等的條文時(shí)，如果條下只有一款，該款下無項(xiàng)的，引用其內(nèi)容時(shí)，應(yīng)寫成第×條，而不能寫成第×條第一款；如果某一條下面沒有分款而直接分列幾項(xiàng)的，就不要加“第一款”，直接寫成第×條第×項(xiàng)；如果條下包括數(shù)款，某款下分項(xiàng)的，引用該款下某項(xiàng)的內(nèi)容時(shí)，應(yīng)寫成第×條第×款第（×）項(xiàng)。如《中華人民共和國審計(jì)法》第四十五條只有一款，款下包含五項(xiàng)，如引用第四十五條唯一一款的第（四）項(xiàng)時(shí)，寫為“《中華人民共和國審計(jì)法》第四十五條第（四）項(xiàng)”，而不應(yīng)寫為“《中華人民共和國審計(jì)法》第四十五條第一款第（四）項(xiàng)”。某些財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)是在《中華人民共和國立法法》頒布之前制定的，未明確規(guī)定項(xiàng)、目序號(hào)的具體表述方式，遇到這些特殊情況時(shí)，審計(jì)人員可根據(jù)實(shí)際情況靈活予以引用，盡量規(guī)避錯(cuò)誤。如對(duì)于財(cái)政部《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)），在實(shí)際工作中，可采取了“第×部分”的引用方式。