一、推行全面預(yù)算的必要性和作用

　　推行全面預(yù)算對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，有積極作用。1999年上海市委組織部、上海市監(jiān)察委員會(huì)、上海市財(cái)政局、上海市國(guó)有資產(chǎn)管理辦公室，聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于建立健全全市國(guó)有企業(yè)監(jiān)管體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控的若干意見(jiàn)》的通知，要求國(guó)有大中型企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越發(fā)展的今天，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的不確定因素越來(lái)越多，產(chǎn)品升級(jí)換代越來(lái)越快。因此在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念中引進(jìn)全面預(yù)算管理顯得非常重要。

　　全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃的數(shù)量表述，是企業(yè)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)和考核所屬部門，單位經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)收支預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算包括資本預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算。全面預(yù)算的作用主要有三：

　　1、可以幫助企業(yè)改善未來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況。通過(guò)編制預(yù)算，許多潛在的困難能盡可能地事先預(yù)見(jiàn)，從而防患于未然，幫助企業(yè)改善未來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下衡量企業(yè)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。使用歷史數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，存在著兩個(gè)不足：一是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況下企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和其他因素日益變化，使得現(xiàn)在與過(guò)去業(yè)績(jī)之間缺乏可比性；另一個(gè)不足是將來(lái)的一些機(jī)會(huì)因過(guò)去不存在而可能被忽視。使用預(yù)算可提醒企業(yè)經(jīng)營(yíng)者考慮在新的市場(chǎng)環(huán)境中可能產(chǎn)生的收入，成本和利潤(rùn)。因此依據(jù)新的情況所做的預(yù)算作為評(píng)價(jià)管理業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)，更能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

　　3、能加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門之間相互協(xié)調(diào)和溝通。通過(guò)預(yù)算可以促使各部門不僅考慮本部門的工作目標(biāo)，還要考慮各個(gè)部門及公司總體間方方面面的關(guān)系；通過(guò)預(yù)算可以使每個(gè)部門、每個(gè)員工知道自己在一系列配套計(jì)劃中的工作目標(biāo)，可以促進(jìn)企業(yè)各部門間相互協(xié)調(diào)與溝通，從而提高公司的工作效率。

　　二、商業(yè)企業(yè)編制預(yù)算應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

　�。ㄒ唬┥虡I(yè)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，各個(gè)企業(yè)可以根據(jù)自身不同情況，決定自身的預(yù)算目標(biāo)�，F(xiàn)階段商業(yè)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，應(yīng)該以銷售為中心，其他預(yù)算應(yīng)與銷售預(yù)算密切配合，協(xié)調(diào)平衡，最終達(dá)到現(xiàn)金流量的平衡。這與過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期商業(yè)企業(yè)編制計(jì)劃以來(lái)購(gòu)計(jì)劃為中心有本質(zhì)區(qū)別。在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡中，我們?cè)�片面地以利�?rùn)為中心，忽視了現(xiàn)金流量的平衡。實(shí)踐使我們感覺(jué)到企業(yè)是否能生存發(fā)展，關(guān)鍵在于現(xiàn)金流量是否能平衡。但強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流量的平衡，不是企業(yè)不需要利潤(rùn)。理論上，現(xiàn)金流量與利潤(rùn)是一致的。現(xiàn)金流量與利潤(rùn)存在差異，僅反映在不同的時(shí)間段，這是由于利潤(rùn)受會(huì)計(jì)政策的影響，可以人為調(diào)節(jié)，而現(xiàn)金流量則反映了企業(yè)的真實(shí)情況。如果我們的目標(biāo)僅以利潤(rùn)為中心，而忽視了現(xiàn)金平衡，企業(yè)盈利不可能長(zhǎng)久；相反雖然企業(yè)短期虧損，只要保持現(xiàn)金流量平衡，企業(yè)還會(huì)盈利。我們集團(tuán)下屬的百貨總公司和文化總公司，曾經(jīng)創(chuàng)造了每年幾千萬(wàn)元的利潤(rùn)，由于忽視對(duì)應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)控制，現(xiàn)金流量不能平衡，最后經(jīng)營(yíng)受阻。相反第一八佰伴前幾年連續(xù)虧損，但始終將保持現(xiàn)金流量平衡作為主要工作目標(biāo)，最終扭虧為盈，進(jìn)入良性循環(huán)。因此商業(yè)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)應(yīng)該以銷售為中心，以現(xiàn)金流量平衡為目標(biāo)。

　　（二）商業(yè)企業(yè)預(yù)算編制的主要步驟。

　　（1）銷售預(yù)算。通常是銷售經(jīng)理及有關(guān)業(yè)務(wù)人員精心收集信息并加以討論的結(jié)果。

　�。�2）存貨預(yù)算。以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，根據(jù)不同商品的存貸政策，確定存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，將存貨保持在較低水平。

　　（3）進(jìn)貨預(yù)算=預(yù)計(jì)銷售數(shù)量十期末存貨目標(biāo)-期初存貨。

　　（4）銷售成本預(yù)算。在以上資料的基礎(chǔ)上，可按照企業(yè)會(huì)計(jì)成本制度的規(guī)定編制。

　�。�5）費(fèi)用預(yù)算。為便于正確編制費(fèi)用預(yù)算，應(yīng)將費(fèi)用分為變動(dòng)成本預(yù)算與固定成本預(yù)算，按照歷史數(shù)據(jù)，尋找出變動(dòng)費(fèi)用項(xiàng)目與銷售額之間的比率關(guān)系，得出一些規(guī)律性的數(shù)據(jù)。

　�。�6）利潤(rùn)預(yù)算。根據(jù)銷售預(yù)算和成本費(fèi)用預(yù)算編制。

　�。�7）資本預(yù)算。根據(jù)項(xiàng)目單獨(dú)編制，但必須以現(xiàn)金流量為目標(biāo)，考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。

　�。�8）資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算與會(huì)計(jì)報(bào)表編制的主要區(qū)別在于，預(yù)算表列示的是預(yù)計(jì)未來(lái)的數(shù)據(jù)而不是歷史數(shù)據(jù)。在實(shí)際工作中一般不做資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算。

　�。ㄈ�）正確編制銷售預(yù)算是商業(yè)企業(yè)編好預(yù)算的關(guān)鍵。

　　銷售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的出發(fā)點(diǎn)。商業(yè)企業(yè)編制銷售預(yù)算是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)。如何編好銷售預(yù)算，有幾項(xiàng)工作很重要。

　�。�1）銷售預(yù)算要結(jié)合毛利與現(xiàn)金流量預(yù)算。從銷售收入出發(fā)到現(xiàn)金流量為歸結(jié)點(diǎn)。這體現(xiàn)了我們經(jīng)營(yíng)理念的轉(zhuǎn)變，圍繞預(yù)算目標(biāo)，業(yè)務(wù)部門不僅要考慮擴(kuò)大銷售規(guī)模，還要考慮毛利額和資金流量。每個(gè)營(yíng)銷策略必須至少考慮三個(gè)問(wèn)題：一是能增加多少銷售；二是相應(yīng)增加多少成本；三是如何確�，F(xiàn)金流量的平衡。財(cái)務(wù)人員參與銷售預(yù)算過(guò)程，一方面有利于財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)，另一方面可尋找擴(kuò)大銷售與增加成本和現(xiàn)金流量之間的最佳平衡點(diǎn)。商品銷售預(yù)測(cè)表可設(shè)計(jì)如下：

　　表中預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入的計(jì)算與現(xiàn)金流量表的編制原理一致。

　�。�2）運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理技術(shù)實(shí)行銷售預(yù)算項(xiàng)目細(xì)分化。銷售預(yù)算是否能真正反映市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，是否能真正得到有效執(zhí)行，項(xiàng)目細(xì)分很重要。項(xiàng)目越細(xì)分，則目標(biāo)越明確、責(zé)任越到位、越能反映商品結(jié)構(gòu)的變化，越能隨時(shí)調(diào)整商品結(jié)構(gòu)、指導(dǎo)企業(yè)營(yíng)銷工作。但這對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的要求量很高，企業(yè)必須能及時(shí)反映各種商品進(jìn)、銷、存動(dòng)態(tài)情況。如果不使用計(jì)算機(jī)管理技術(shù)是不可能的，尤其是零售企業(yè)。目前我們集團(tuán)的一店股份、東方商廈、第一八佰伴均實(shí)行計(jì)算機(jī)單品管理，能及時(shí)反映每一種商品進(jìn)、銷、存情況，為正確編制預(yù)算打下了良好基礎(chǔ)。

　　（3）銷售預(yù)算應(yīng)采用滾動(dòng)預(yù)算為好。由于目前市場(chǎng)產(chǎn)品變化很快，不確定因素增多，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中由于種種原因，常常會(huì)有所變動(dòng)，使原來(lái)的預(yù)算不能適應(yīng)新的市場(chǎng)情況。為了使預(yù)算真正切合實(shí)際，更好地把未來(lái)的潛在因素考慮周到，銷售預(yù)算以采用滾動(dòng)預(yù)算為好，一季度調(diào)整一次。在基期編制預(yù)算時(shí)，先按年度預(yù)算分季，并將其中第一季度分列各月的明細(xì)預(yù)算數(shù)字，以便監(jiān)督和控制預(yù)算的執(zhí)行，至于其他三季的預(yù)算則可以先粗一點(diǎn)，只列各季總數(shù)；到第一季度結(jié)束后再根據(jù)市場(chǎng)情況的變化，對(duì)第二季度的預(yù)算進(jìn)行修正，按月細(xì)分，除第三、四季度仍按總數(shù)列示外，還增列下年度第一季度總數(shù)；以此類推。采用滾動(dòng)預(yù)算有利于管理人員對(duì)預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況及時(shí)加以修正，更能發(fā)揮預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用。

　�。�4）銷售預(yù)算必須堅(jiān)持上下結(jié)合的編制方法，充分調(diào)動(dòng)預(yù)算執(zhí)行者的積極性。銷售預(yù)算離不開(kāi)高層的正確決策，如對(duì)企業(yè)目標(biāo)市場(chǎng)的定位、市場(chǎng)份額、經(jīng)營(yíng)方向等。但制定具體銷售指標(biāo)又要充分吸收預(yù)算執(zhí)行者的意見(jiàn)。因?yàn)闃I(yè)務(wù)人員貼近顧客，對(duì)市場(chǎng)潛力、顧客要求、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況比高層管理層了解得更細(xì)，銷售人員的專業(yè)技能和信息能幫助企業(yè)作出更準(zhǔn)確、更現(xiàn)實(shí)的銷售預(yù)測(cè)。高層管理者切忌簡(jiǎn)單地在上年實(shí)績(jī)基礎(chǔ)上加一定百分比，作為指標(biāo)，然后層層分解，這容易造成預(yù)算不能真正反映市場(chǎng)情況。

　�。�5）銷售預(yù)算要輔以敏感性分析。預(yù)算編制出來(lái)以后會(huì)經(jīng)常改變，這是非常普遍的。我們必須正視這種變化，對(duì)預(yù)算進(jìn)行敏感性分析，即分析編制預(yù)算的假定條件發(fā)生變化時(shí)對(duì)預(yù)算產(chǎn)生的影響。一般在編制預(yù)算的過(guò)程中要輔以意外銷售預(yù)算，即分別分析銷售降低10％或更低時(shí)所處的境況，使有關(guān)管理層提前考慮企業(yè)在銷售情況惡化時(shí)必須采取的措施。

　　三、預(yù)算控制中財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)——差異分析

　　要使預(yù)算的目標(biāo)成為現(xiàn)實(shí)，預(yù)算的控制是其關(guān)鍵。預(yù)算控制涉及到企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理制度、激勵(lì)機(jī)制等各個(gè)方面，但財(cái)務(wù)管理始終發(fā)揮著積極作用。財(cái)務(wù)在整個(gè)預(yù)算控制中的主要工作重點(diǎn)是分析預(yù)算與實(shí)績(jī)的差異因素，找出差異的主要環(huán)節(jié)，將信息及時(shí)反饋到有關(guān)部門，督促有關(guān)部門制定解決辦法。具體工作是每月按照預(yù)算執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)（銷售、進(jìn)貨、存貨、變動(dòng)費(fèi)用、固定費(fèi)用、利潤(rùn)、資本運(yùn)作、現(xiàn)金流量等），分別編制各環(huán)節(jié)預(yù)算與實(shí)績(jī)的差異分析表。

　　（1）差異分析表中不僅包括會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，也可能要包括一些非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。比如倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸環(huán)節(jié)，不僅要體現(xiàn)倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸收入與成本，還要反映空倉(cāng)率、平均每噸運(yùn)費(fèi)、車輛單位油耗；工資控制不僅要反映工資總額，還要反映人數(shù)、人員結(jié)構(gòu)等。目的是要能反映某個(gè)環(huán)節(jié)獲得成功的關(guān)鍵因素以及數(shù)據(jù)。

　�。�2）“差異分析表中的項(xiàng)目設(shè)計(jì)要能區(qū)分可控因素與不可控因素。目的是要反映可控因素對(duì)差異造成的影響。造成預(yù)算與實(shí)績(jī)的差異有許多因素，有些是可控因素，有些是不可控因素。比如采購(gòu)經(jīng)理不能影響市場(chǎng)價(jià)格，市場(chǎng)價(jià)格變化對(duì)采購(gòu)經(jīng)理來(lái)講是不可控因素；但采購(gòu)經(jīng)理應(yīng)預(yù)測(cè)市場(chǎng)價(jià)格的走勢(shì)，并體現(xiàn)在采購(gòu)預(yù)算中，保證采購(gòu)成本不高于市場(chǎng)平均價(jià)，這又是可控因素。因此，差異分析表應(yīng)該著重分析可控因素對(duì)差異造成的影響，目的是要分清責(zé)任，改變?cè)跇I(yè)績(jī)不佳的情況下，片面強(qiáng)調(diào)客觀原因或片面強(qiáng)調(diào)主觀原因，影響員工工作的積極性。

　　實(shí)行全面預(yù)算對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，提高競(jìng)爭(zhēng)力具有積極作用。企業(yè)應(yīng)在實(shí)踐中，努力提高預(yù)算編制的科學(xué)性以及對(duì)預(yù)算執(zhí)行控制的有效性，以取得更大的經(jīng)濟(jì)效益。