在非貨幣性資產(chǎn)交換中，交易雙方會發(fā)生一些相關(guān)的稅費(fèi)，對于這些相關(guān)稅費(fèi)的處理，目前準(zhǔn)則對其闡述只是一個(gè)籠統(tǒng)的概念，并沒有詳細(xì)的規(guī)范。相關(guān)稅費(fèi)包括相關(guān)稅金和交易費(fèi)用，與交易雙方的相關(guān)程度不一樣。由于不同的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)必然造成相關(guān)資產(chǎn)購人成本的不同，筆者認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅費(fèi)的不同負(fù)擔(dān)方來確定換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值，以此對非貨幣資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。

　　一、基于相關(guān)性要求對相關(guān)稅費(fèi)會計(jì)處理方法的探討

　　把相關(guān)性應(yīng)用到相關(guān)稅費(fèi)中，可以理解為對相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)根據(jù)其與交易雙方的相關(guān)程度予以區(qū)分，并做出滿足交易雙方經(jīng)濟(jì)決策的會計(jì)處理。滿足具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換交易一般可理解為交易的一方把資產(chǎn)賣出去，同時(shí)又重新購入非貨幣資產(chǎn)。從換出方的角度出發(fā)，相關(guān)稅費(fèi)可以理解為不賣出資產(chǎn)就不會新增的部分稅費(fèi)；從換入方的角度出發(fā)，相關(guān)稅費(fèi)可理解為不買入資產(chǎn)就不會新增的部分稅費(fèi)。

　　對于相關(guān)稅費(fèi)具體會計(jì)處理存在很大的爭議，一部分學(xué)者認(rèn)為，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，凡是由換入方應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)都應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本，不需按交易的不同情況進(jìn)行不同的區(qū)分。筆者認(rèn)為，僅按照準(zhǔn)則的字面規(guī)定(即換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值等于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加相關(guān)的交易稅費(fèi))進(jìn)行會計(jì)處理有些過于牽強(qiáng)，而應(yīng)從相關(guān)性要求出發(fā)，根據(jù)相關(guān)稅金和交易費(fèi)用與交易雙方的相關(guān)程度進(jìn)行不同的會計(jì)處理。第一，相關(guān)稅金的會計(jì)處理。由于稅金繳納是按照國家稅法的規(guī)定，因此相關(guān)稅金的利益相關(guān)性較容易區(qū)分，其具體會計(jì)處理意見也比較統(tǒng)一。從換出的角度來分析，如果換出方賣出資產(chǎn)，就一定要繳納一定的相關(guān)稅金，通過稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁最終換出方可以從購買方獲得該部分稅金的補(bǔ)償，因此換出方如果再購入相關(guān)資產(chǎn)，一定要獲得相當(dāng)于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加支付相關(guān)稅金的經(jīng)濟(jì)利益；從換入的角度分析，如果換入方購買資產(chǎn)，可能支付一些增值稅進(jìn)項(xiàng)稅或者其他稅金，有可能對納稅進(jìn)行一定的沖抵，相當(dāng)于換人方在購買的過程中支付了部分經(jīng)濟(jì)利益，因此可抵扣的稅金可以沖減相關(guān)購入資產(chǎn)的成本。第二，交易費(fèi)用的會計(jì)處理。由于交易費(fèi)用的負(fù)擔(dān)方在不同的交易中可能并不明確，對于交易費(fèi)用的具體處理就存在很大的爭議。從換出的角度來分析，如果換出方賣出資產(chǎn)發(fā)生包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等，這在正常的交易活動中一般屬于換出企業(yè)的期間費(fèi)用，與換出方銷售更為相關(guān)；從換入的角度分析，如果換入方購買資產(chǎn)，購入過程中可能發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、入庫挑選費(fèi)等費(fèi)用，這些費(fèi)用是伴隨著購入的過程發(fā)生的，是企業(yè)付出的經(jīng)濟(jì)代價(jià)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入換人資產(chǎn)的成本。由此得出公式：

　　換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅金+與換入資產(chǎn)相關(guān)的交易費(fèi)用一換入資產(chǎn)可抵扣的稅金+支付的補(bǔ)價(jià)－收到的補(bǔ)價(jià)

　　換出資產(chǎn)過程中支付的相關(guān)費(fèi)用則需區(qū)分不同情況計(jì)人相關(guān)的損益賬戶，不能計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　[例]20x8年9月，A公司以企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品，公允價(jià)值100萬元，賬面價(jià)值80萬元(未計(jì)提減值)，換取B公司新發(fā)行的股票10萬股(每股股本為1元)作為長期股權(quán)投資，公允價(jià)值100萬元，收到B公司支付的17萬元的補(bǔ)價(jià)；另外A公司由于負(fù)責(zé)運(yùn)輸甲產(chǎn)品發(fā)生裝卸運(yùn)輸費(fèi)1.2萬元，用銀行存款支付，而B公司由于對該批產(chǎn)品進(jìn)行挑選整理則發(fā)生0.5萬元的費(fèi)用。假設(shè)不考慮增值稅以外的其他稅費(fèi)(增值稅稅率為17%)。

　　A公司的會計(jì)處理：

　　借：長期股權(quán)投資 1000000

　　　　銀行存款 170000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 800000

　　　　貸：庫存商品 800000

　　借：銷售費(fèi)用 12000

　　　　貸：銀行存款 12000

　　B公司的會計(jì)處理：

　　借：庫存商品 1005000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170000

　　　　貸：股本 100000

　　　　　　資本公積——股本溢價(jià) 900000

　　　　　　銀行存款 175000

　　可以看出，在相關(guān)稅金的處理中，會計(jì)應(yīng)與稅法的相關(guān)規(guī)定一致；在交易費(fèi)用的處理過程中，由于換出方的費(fèi)用與資產(chǎn)的銷售更為相關(guān)，計(jì)入當(dāng)期的期間費(fèi)用較為合理，換入方的費(fèi)用屬于購買資產(chǎn)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入購入資產(chǎn)的成本。

　　二、會計(jì)處理的影響分析

　　從非貨幣資產(chǎn)交換雙方的相關(guān)利益出發(fā)，進(jìn)行不同的會計(jì)理解和處理，能夠?qū)ζ髽I(yè)會計(jì)信息的相關(guān)性、相關(guān)資產(chǎn)以及企業(yè)的利潤等方面產(chǎn)生不同程度的影響：一是符合會計(jì)信息質(zhì)量的要求。從交易雙方的相關(guān)影響進(jìn)行會計(jì)處理，不混同相關(guān)稅費(fèi)對交易雙方的不同影響程度，更能體現(xiàn)非貨幣性交易雙方的不同利益，符合會計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性的要求，更加有利于管理者進(jìn)行決策。二是更方便企業(yè)納稅。在對交易稅金的會計(jì)處理上，在滿足會計(jì)信息質(zhì)量要求下，對相關(guān)稅金的處理基本與稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定相同，將不同稅金進(jìn)行區(qū)分處理，更方便企業(yè)納稅調(diào)整。三是體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。相關(guān)費(fèi)用的區(qū)分可能使一些計(jì)入資產(chǎn)成本的交易費(fèi)用計(jì)入了當(dāng)期期間費(fèi)用，這樣的處理一般可以減少企業(yè)的稅負(fù)；另外，如果將換出資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入換入資產(chǎn)的成本，一旦換出的資產(chǎn)存在大量的處理、棄置等大額的相關(guān)費(fèi)用，這樣就造成企業(yè)虛增換入資產(chǎn)的成本，與相關(guān)交易的交易實(shí)質(zhì)不相符，不符合謹(jǐn)慎性的要求。