【關(guān)鍵詞】企業(yè)集團；全面預(yù)算；對策

　　【摘要】文章主要從六個方面談了企業(yè)集團在全面預(yù)算管理上面應(yīng)該注意的問題，對企業(yè)集團全面預(yù)算管理起到一定的參考作用。

　　一、預(yù)算管理的成功要求有力的信息支持

　　這種信息支持已大大超出常規(guī)財務(wù)會計信息的范疇，不僅要求財務(wù)信息，而且要求非財務(wù)信息；不僅要求反饋信息，而且要求前瞻信息；不僅要求企業(yè)整體信息，而且要求分部信息，以及企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息等等，更為重要的是預(yù)算管理信息的及時性，便捷性。沒有一套規(guī)范的、制度化的信息保障體系顯然難以奏效。這一信息保障體系包括對于信息的及時收集、傳輸和整理的程序與職責(zé)規(guī)定，對于前瞻性信息獲取程序與職責(zé)規(guī)定，對于內(nèi)部信息反饋系統(tǒng)的設(shè)計等等，具備了這些條件就能建立預(yù)算管理的預(yù)警機制，包括預(yù)算內(nèi)事項預(yù)警、超預(yù)算事項預(yù)警、預(yù)算外事項預(yù)替、反常事項預(yù)警。尤其對反�，F(xiàn)象，雖然并不一定成為隱患事項，但一旦轉(zhuǎn)換成隱患事項并最終發(fā)生將釀成重大損失，影響公司整個預(yù)算完成。

　　二、從績效評估的需求推進預(yù)算管理進程

　　業(yè)績考評制度的設(shè)計，應(yīng)充分考慮到預(yù)算管理體系因素，科學(xué)的業(yè)績評價制度可減輕管理者執(zhí)行預(yù)算的壓力，避免過度的預(yù)算松弛。結(jié)合企業(yè)的績效考評，可以有利于預(yù)算管理體系的建設(shè)，特別是公司高層預(yù)算意識的提升。企業(yè)的經(jīng)營管理是一個復(fù)雜系統(tǒng)，期望僅僅通過數(shù)據(jù)作一番表面文章進行全面預(yù)算，只能是徒勞無功的嘗試。預(yù)算要真正發(fā)揮其職能與作用，不但要考慮所有直接影響公司經(jīng)營績效的因素，而且更為重要的是與企業(yè)績效管理體系的緊密結(jié)合，把預(yù)算作為公司及部門關(guān)鍵績效指標(biāo)的主要來源，成為整個績效管理的基礎(chǔ)和依據(jù)，成為一個完整的、廣義上的企業(yè)業(yè)績控制系統(tǒng)，惟其如此，預(yù)算管理才能夠名副其實地扮演在公司整個戰(zhàn)略中的重要角色。

　　三、切實加強預(yù)算的執(zhí)行和控制

　　雖然我們必須強調(diào)預(yù)算執(zhí)行的剛性，但是在執(zhí)行過程中，當(dāng)企業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生變化時，如外部環(huán)境發(fā)生重大變化或企業(yè)調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略的時候，必須要對預(yù)算進行一定的調(diào)整來適應(yīng)變化，實際上環(huán)境的變化是永恒的，完全符合預(yù)算的情況是很少發(fā)生的。另外，在預(yù)算的執(zhí)行過程中，會發(fā)現(xiàn)預(yù)算系統(tǒng)本身存在的缺陷，這時就需要對下一期的預(yù)算作一些必要的調(diào)整，特別是在企業(yè)全面預(yù)算管理的起步階段，由于經(jīng)驗不足，可能會對預(yù)算進行經(jīng)常性的調(diào)整，其次難免出現(xiàn)企業(yè)編制的原來預(yù)算人為水分過大，與實際狀況發(fā)生不符，如果仍堅持按照原預(yù)算去執(zhí)行，顯然不符合預(yù)算作為管理控制系統(tǒng)的初衷。所以調(diào)整是必須的，但是調(diào)整必須是可控的，必須依照一定的程序進行，必須由制度來保證。

　　在進行預(yù)算調(diào)整的時候注意幾點：首先，預(yù)算調(diào)整是客觀需要的，正確有序的調(diào)整可以使預(yù)算控制更加有力；其次，必須嚴(yán)格規(guī)定企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算調(diào)整權(quán)限，企業(yè)中的每個經(jīng)營層次都可以在自己權(quán)限內(nèi)調(diào)整預(yù)算，但是超出權(quán)限的調(diào)整一定要依照規(guī)定的程序向上一級申請，經(jīng)審批后才能予以調(diào)整，重大調(diào)整應(yīng)通過預(yù)算管理機構(gòu)集體討論；再次，應(yīng)該通過建立規(guī)范的調(diào)整程序來制約調(diào)整的權(quán)力，也就是說，企業(yè)中無論是哪個層次的領(lǐng)導(dǎo)，在行使預(yù)算調(diào)整的權(quán)力時都必須受到監(jiān)督和制約，以防止濫用職權(quán)，保證有效的預(yù)算控制。因此，我們必須建立規(guī)范的預(yù)算調(diào)整機制，充分認識到編制預(yù)算是為了把握未來的變化，適應(yīng)形勢的發(fā)展，而不是僵化死搬教條，使預(yù)算成為管理的裝飾品。

　　四、預(yù)算績效考評與獎懲

　　在集團運營過程中，管理者可以借助于各種層次、不同頻度的管理報告來監(jiān)控業(yè)務(wù)計劃進度，通過對關(guān)鍵的績效考評指標(biāo)的分析及時地發(fā)現(xiàn)問題。迅速采取相應(yīng)的行動方案。若有必要，甚至可以對原有的全面預(yù)算體系和關(guān)鍵績效指標(biāo)體系做出必要的調(diào)整，使之更好地適應(yīng)公司實際經(jīng)營情況和市場環(huán)境不斷變化的需要，實現(xiàn)公司既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。

　　預(yù)算考評的頻率因企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)和所處的行業(yè)不同而異，一般情況下，每月初步評價，每季進行綜合考評，年度進行總結(jié)。預(yù)算考評的報告內(nèi)容應(yīng)包括：集團對下屬預(yù)算責(zé)任單位實行預(yù)算執(zhí)行情況分析報告制度，預(yù)算責(zé)任單位要定期報告預(yù)算執(zhí)行情況，季度預(yù)算執(zhí)行情況分析報告要于每季后上報企業(yè)決策層，年度預(yù)算執(zhí)行情況分析報告應(yīng)隨下一年度預(yù)算報告一并報集團決策層。

　　采用平衡記分卡法設(shè)計預(yù)算考評指標(biāo)，如果一個企業(yè)預(yù)算編制得非常完美，如果沒有一套完整的配套的預(yù)算考評體系，那所編制的預(yù)算只能是紙上談兵，只能是應(yīng)付上面的文字游戲。如果到頭來干好干壞一個樣，或者憑感覺主觀評價下屬，這不但影響整體工作績效，而且蔓延一種風(fēng)氣，這種風(fēng)氣將嚴(yán)重腐蝕企業(yè)員工的靈魂，預(yù)算考評的重要性可見一斑。由于企業(yè)全面預(yù)算內(nèi)容很多，難以全面考核，再加上隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，更多的企業(yè)開始重視產(chǎn)品質(zhì)量、顧客滿意度等因素了，很多因素是全面預(yù)算管理無法覆蓋或是不太重視的內(nèi)容，因此出現(xiàn)了綜合業(yè)績評價體系。綜合業(yè)績評價體系引入了許多非財務(wù)指標(biāo)，如：顧客滿意度、員工培訓(xùn)次數(shù)、機器利用率等。因此選擇適當(dāng)?shù)目荚u內(nèi)容就成為預(yù)算考評的一個關(guān)鍵問題。

　　五、建立預(yù)算管理內(nèi)部審計評價

　　預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督是緊密聯(lián)系的，有力的監(jiān)督是有效執(zhí)行的重要保證。為加大監(jiān)督力度，并保持審計的獨立性，審計委員會不參與預(yù)算的編制工作，只負責(zé)預(yù)算執(zhí)行過程與結(jié)果的監(jiān)督，直接對董事會或總經(jīng)理負責(zé)。內(nèi)審部門一方面可以借助審計網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在預(yù)算執(zhí)行過程中對各二級單位實施突擊性審查，另一方面也可以在期末根據(jù)財務(wù)部門匯總結(jié)果的評估定期審查。

　　預(yù)算編制審計主要著眼于預(yù)算編制程序的合法性、科學(xué)性以及預(yù)算管理模式選擇的適用性，預(yù)算項目控制指標(biāo)體系制定和預(yù)算管理組織構(gòu)架的合理性，有關(guān)經(jīng)營因素變動關(guān)系，各因素的影響方式及其影響程度。

　　預(yù)算執(zhí)行審計主要著眼于促進管理、防范風(fēng)險、提高效益規(guī)范管理，揭露管理中存在的問題，從政策制度和監(jiān)管上分析原因，揭露隱患和重大經(jīng)營決策失誤。以成本控制為重點，檢查分析執(zhí)行情況，檢查日常管理是否合規(guī)，預(yù)算信息反饋與溝通是否及時，各項預(yù)算控制點發(fā)揮作用的程度，有無影響運營效率和自主能動性的發(fā)揮等問題，有無目標(biāo)不相容或目標(biāo)轉(zhuǎn)換問題。

　　六、召開預(yù)算對標(biāo)會議，深入預(yù)算分析

　　預(yù)算分析是預(yù)算考評的前提和基礎(chǔ)，定期下屬預(yù)算責(zé)任單位和預(yù)算管理部門。針對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析，發(fā)現(xiàn)預(yù)算和實際情況的差異，并追述原因，及時提出改進建議和實施方案，為預(yù)算定期調(diào)整提供依據(jù)。從而充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)作用和戰(zhàn)略價值。同時也為下期預(yù)算編制和管理積累經(jīng)驗，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和權(quán)威性。

　　針對企業(yè)集團的實際情況，在每季度的預(yù)算對標(biāo)會上，預(yù)算分析的程序可以大致如下：首先確定影響業(yè)績的關(guān)鍵因素，例如收入與預(yù)算目標(biāo)存在差額，可能的影響因素有產(chǎn)品價格、銷量、市場占有率和行業(yè)銷量等；企業(yè)經(jīng)營方針、經(jīng)營策略、增收節(jié)支措施對損益性預(yù)算的影響；企業(yè)的投融資方案對資本性收支預(yù)算的影響；企業(yè)外部經(jīng)濟環(huán)境變化對企業(yè)預(yù)算的影響；企業(yè)的融資風(fēng)險、償債能力和企業(yè)的財務(wù)狀況的趨勢分析；企業(yè)的現(xiàn)金流動性狀況。通過詳細的差異分析，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程或預(yù)算期末時出現(xiàn)偏差的原因，排除其他因素的干擾，保證預(yù)算控制的效果。但是，差異分析也存在缺陷，預(yù)算差異分析的效果取決于預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)本身的狀態(tài)，如果預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立較低，容易達到，差異分析就無法發(fā)現(xiàn)實際問題的存在；如果目標(biāo)設(shè)立太高，差異分析就可能會得出錯誤的結(jié)論，會挫傷員工的積極性。在召開對標(biāo)會時，要綜合考慮非財務(wù)因素的變化對企業(yè)整體業(yè)績的影響，如市場占有率，預(yù)算分析按照職責(zé)分工由有關(guān)預(yù)算管理部門和預(yù)算責(zé)任單位分別完成，形成系統(tǒng)的分析體系。

　　七、加強全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)，搭建預(yù)算信息平臺

　　預(yù)算管理信息系統(tǒng)不僅是資金的預(yù)算，包括企業(yè)經(jīng)營管理全過程。預(yù)算管理信息系統(tǒng)應(yīng)作為一項重要的子系統(tǒng)。該系統(tǒng)的開發(fā)要經(jīng)過六個階段。一是可行性研究與計劃階段，了解全省預(yù)算管理的需求和現(xiàn)實環(huán)境，從技術(shù)、經(jīng)濟和社會因素三方面論證軟件的可行性，編寫可行性研究報告，制定初步項目開發(fā)計劃。二是系統(tǒng)分析階段，主要對系統(tǒng)做詳細的調(diào)查，確定全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的信息流程和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，自上而下逐層編制修改數(shù)據(jù)的流程圖，制定出可行性系統(tǒng)設(shè)計的邏輯模型。三是系統(tǒng)設(shè)計階段，根據(jù)已建立的邏輯模型來建立物理模型，確定系統(tǒng)實施的具體方案，完成定義預(yù)算管理信息系統(tǒng)各功能模塊的接口，設(shè)計全局數(shù)據(jù)庫和數(shù)字結(jié)構(gòu)，確定系統(tǒng)代碼、對話接口、輸入輸出、劃分程序模塊等任務(wù)。四是系統(tǒng)實現(xiàn)階段，將設(shè)計階段的說明轉(zhuǎn)化為所要求的程序設(shè)計語言或數(shù)據(jù)庫語言書寫的源程序，并對編寫好的源程序進行單位測試，驗證程序模塊接口與設(shè)計說明的一致性。五是系統(tǒng)調(diào)試和測試階段，系統(tǒng)調(diào)試是把編寫好的程序輸入到計算機里運行，通過調(diào)試進行檢查、修改。系統(tǒng)測試是為了驗證新系統(tǒng)是否達到設(shè)計目標(biāo)，是否完成規(guī)定的設(shè)計要求，使用是否方便等。六是系統(tǒng)運行和維護階段，系統(tǒng)正式投入運行后，可能出現(xiàn)各種各樣的問題，需要不斷地對系統(tǒng)進行完善和優(yōu)化，使之經(jīng)常處于最佳狀態(tài)。系統(tǒng)維護包括程序維護、數(shù)據(jù)維護和硬件維護等。

　　預(yù)算編制要充分利用系統(tǒng)自動生成表格，預(yù)算執(zhí)行要對不同的預(yù)算目標(biāo)設(shè)置不同的寫保護，如費用預(yù)算應(yīng)以費用預(yù)算數(shù)作為最高限制點，并設(shè)置預(yù)警裝置，超出預(yù)算數(shù)系統(tǒng)自動拒付。預(yù)算執(zhí)行完畢，系統(tǒng)能對預(yù)算差異作出分析并自動生成差異分析報告，只有這樣才能充分利用資源，降低企業(yè)管理成本，提高工作效率，保證目標(biāo)利潤的順利實現(xiàn)。預(yù)算管理信息系統(tǒng)不是一個孤立的系統(tǒng)，必須與購銷存等子系統(tǒng)進行聯(lián)結(jié)，真正成為一個完整的網(wǎng)絡(luò)運行系統(tǒng)。對預(yù)算管理系統(tǒng)自身的設(shè)計也要符合企業(yè)的實際，符合集團化運作的要求，與預(yù)算管理體系相對應(yīng)。

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