【摘要】我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)初步實(shí)現(xiàn)了與管理會(huì)計(jì)子系統(tǒng)、ERP其他各子系統(tǒng)的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化,促使人們對(duì)同源分流理論的進(jìn)一步思考。而會(huì)計(jì)處理電子化、會(huì)計(jì)記錄無(wú)紙化、會(huì)計(jì)方法自動(dòng)化,在為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確實(shí)施提供技術(shù)和流程保證的同時(shí),也引發(fā)人們對(duì)日益增多的IT風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)憂,進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重新審視,引發(fā)從理論層面上去探索財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本程序與方法在信息化過程中的變化。本文在回顧我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化理論研究取得成果的基礎(chǔ)上,對(duì)上述若干問題進(jìn)行探討。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化的成功,無(wú)疑是我國(guó)會(huì)計(jì)與改革開放30年所綻開的一朵絢麗多彩的花朵。30年來(lái),財(cái)會(huì)軟件替代了手工操作,電子化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與信息替代了紙質(zhì)的證賬表的記錄,會(huì)計(jì)人員的主要精力從致力于會(huì)計(jì)核算逐漸轉(zhuǎn)向?yàn)榻柚鸁o(wú)紙化會(huì)計(jì)信息,為企業(yè)決策者實(shí)時(shí)地提供決策支持。30年成功實(shí)踐的感性認(rèn)識(shí),也同時(shí)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化理論升華提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化理論研究的基本內(nèi)容

　　會(huì)計(jì)信息化理論是由會(huì)計(jì)信息化基礎(chǔ)理論、會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用理論和會(huì)計(jì)信息化環(huán)境理論相互結(jié)合,所形成的一個(gè)有機(jī)的理論體系。其中,會(huì)計(jì)信息化基礎(chǔ)理論是構(gòu)成會(huì)計(jì)信息化理論的基本要素,包括會(huì)計(jì)信息化的目標(biāo)、方法理論等;會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用理論是將會(huì)計(jì)信息化基礎(chǔ)理論應(yīng)用于會(huì)計(jì)信息化實(shí)踐、指導(dǎo)會(huì)計(jì)信息化實(shí)踐的理論,包括會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與應(yīng)用、會(huì)計(jì)信息化管理體制理論等;而會(huì)計(jì)信息化環(huán)境理論,則是對(duì)會(huì)計(jì)信息化基礎(chǔ)理論和會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用理論產(chǎn)生影響作用的外部條件的理論,包括信息、技術(shù)和組織等環(huán)境的影響。

　　作為會(huì)計(jì)信息化的基礎(chǔ)和核心部分的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化,立足于其會(huì)計(jì)反映與監(jiān)控的基本職能,對(duì)其基礎(chǔ)理論、應(yīng)用理論和環(huán)境理論深入研究,不僅是會(huì)計(jì)信息化的當(dāng)務(wù)之急,而且對(duì)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新研究有著重大意義。

　　研究我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化理論,首先必須根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展分階段加以進(jìn)行。信息系統(tǒng)與組織內(nèi)外部環(huán)境之間共生與互動(dòng)的關(guān)系,決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須是一個(gè)活躍開放的系統(tǒng)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)化與演化程度,直接反映出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展水平。根據(jù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)流程再造和信息集成的程度,可將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展階段分為手工會(huì)計(jì)模式、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)模式和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式三個(gè)階段。而我國(guó)信息化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)至今經(jīng)歷了手工會(huì)計(jì)仿真模式與計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)模式兩個(gè)階段。30年來(lái)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息化的發(fā)展,不僅實(shí)現(xiàn)了該系統(tǒng)與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息集成,同時(shí)也在很大程度上加快了企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)內(nèi)的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化進(jìn)程。

　　本質(zhì)上說(shuō),我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)經(jīng)歷了上述兩個(gè)階段的發(fā)展,是一個(gè)價(jià)值法會(huì)計(jì)向價(jià)值法與事項(xiàng)法并進(jìn)的演變過程。從上一世紀(jì)80年代開始,Sorter(1969)所提出事項(xiàng)法會(huì)計(jì)之所以在我國(guó)一直成為經(jīng)久不衰的熱點(diǎn)問題,是因?yàn)樾畔⒓夹g(shù)所具有的強(qiáng)大數(shù)據(jù)處理功能讓人們看到這一研究的應(yīng)用前景。勿庸諱言,利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)采集的事項(xiàng)信息,不僅能夠提高財(cái)務(wù)報(bào)告的增值性,而且也可同時(shí)滿足企業(yè)決策者的信息需求,這種謀求信息資源集成,以便為信息用戶提供多元信息的理想目標(biāo),使國(guó)內(nèi)眾多學(xué)者萌生了重構(gòu)新型的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之構(gòu)想。楊周南(2003)提出的信息系統(tǒng)控制與審計(jì)模型(Information System,Control Auditing,ISCA),李端生等(2004)提出的“需求決定的會(huì)計(jì)報(bào)告”模式,王世定等(2004)提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的信息集成管理系統(tǒng)( Information Integrated and Management System,IIMS)模型等,重點(diǎn)構(gòu)畫了集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)為一體的控制系統(tǒng)的理想框架。而在實(shí)踐中,用友、金蝶、浪潮、新中大等軟件廠商立足于組織、信息與流程集成所開發(fā)的本土化ERP軟件,也開始從實(shí)務(wù)上夯實(shí)了建立業(yè)務(wù)事件倉(cāng)庫(kù)的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為,隨著基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程方法的事件識(shí)別準(zhǔn)則(Jones,2003)的不斷完善,從真正意義上構(gòu)筑一個(gè)融財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)、貨幣與非貨幣、定量與定性的各類數(shù)據(jù)為一體的業(yè)務(wù)事件倉(cāng)庫(kù)可望形成,它為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)模式階段鋪平了道路。

　　二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重新審視

　　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是手工會(huì)計(jì)的產(chǎn)物。面對(duì)信息化因其數(shù)據(jù)傳輸與處理疾速使相關(guān)性在很大程度上得以提升,而可靠性卻可能因電子化、無(wú)紙化和網(wǎng)絡(luò)化致使系統(tǒng)面臨許多風(fēng)險(xiǎn)而降低,迫使人們必須重新審視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

　　(一)將安全性列為可靠性的次級(jí)質(zhì)量要求

　　信息安全是對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)與信息的基本要求。它包括信息的秘密性、完整性、真實(shí)性、可傳播性、可用性和可控性(Crime,2000)。其中,秘密性是指防止對(duì)數(shù)據(jù)的非授權(quán)或非法泄漏。完整性是指信息沒有被篡改。真實(shí)性是指利用信息網(wǎng)絡(luò)傳播的信息不存在與客觀事實(shí)違背的情形�？蓚鞑バ允侵感畔�內(nèi)容不違反國(guó)家的相關(guān)法規(guī)�？捎眯允侵感畔⒌陌l(fā)布者能夠保證信息被有效地傳遞到接受方,并且該信息被接受方有效地加以使用�？煽匦詣t是指信息的發(fā)送者可有效地控制信息的傳遞方向,使得信息安全到達(dá)授權(quán)接收者。上述基于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)對(duì)信息質(zhì)量的要求,雖然其中的完整性、真實(shí)性和可用性多見于手工會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之中,但其內(nèi)涵有很大的改變,而保證在信息化條件下非授權(quán)人不能知悉信息內(nèi)容的秘密性和可控性要求則是手工會(huì)計(jì)下所未曾遇及的。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的重要性不言而喻。在信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的今天,電子化與無(wú)紙化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與信息,隨時(shí)都有可能遭受到非授權(quán)人的操作與干擾,隨時(shí)都可能在處理與傳遞過程中出現(xiàn)泄漏和被竊(特別是異地的網(wǎng)絡(luò)傳輸情況)。在今天,如果一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件缺少對(duì)會(huì)計(jì)信息秘密性和可控性的設(shè)置,即使其輸出會(huì)計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表都能符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的要求,人們?nèi)匀徊荒軘嘌云洚a(chǎn)出的信息是可靠的。在信息化的條件下,會(huì)計(jì)信息在空間上不囿于某一固定點(diǎn)的特性,迫使其可靠性內(nèi)涵不得不加以拓展,將安全性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求已是勢(shì)在必行。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)同時(shí)也是一個(gè)控制系統(tǒng),因此,安全性既是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,也是會(huì)計(jì)控制質(zhì)量要求。事實(shí)上,從控制質(zhì)量特征研究會(huì)計(jì)信息的安全性也許更有意義,但在信息化條件下討論會(huì)計(jì)信息特征伊始將其置于信息質(zhì)量范疇更能為人們所理解。同時(shí),盡管安全性與可靠性具有同義性,但在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特定的范疇中,確立兩者的主從關(guān)系卻十分必要。美國(guó)FASB于1980年提出了SFAC No.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征框架中,將可驗(yàn)證性、如實(shí)反映和中立性等三項(xiàng)作為可靠性的次級(jí)質(zhì)量特征,它們是對(duì)信息產(chǎn)生過程和結(jié)果加以界定的,而安全性則側(cè)重于信息的發(fā)布、傳播與接收提出的,它同樣是可靠性的質(zhì)量要求之一。因此,將安全性與可驗(yàn)證性、如實(shí)反映和中立性并列,同屬于可靠性的次級(jí)質(zhì)量特征是合適的。

　　(二)實(shí)時(shí)性替代及時(shí)性并將其列為相關(guān)性的次級(jí)質(zhì)量要求

　　在手工會(huì)計(jì)之中,及時(shí)性通常被視為會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的制約因素,視為相關(guān)性的靈魂之所在。在相關(guān)性和可靠性之間往往要尋求一種平衡,以確定信息及時(shí)披露的時(shí)間。而在整個(gè)會(huì)計(jì)程序?qū)嵤┻^程中及時(shí)性一般表現(xiàn)在三個(gè)方面:一是要求在經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)發(fā)生后,及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證;二是要求按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或計(jì)量,并編制財(cái)務(wù)報(bào)告;三是要求按照國(guó)家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限,及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者,便于其及時(shí)使用和決策。

　　在信息化條件下,上述的及時(shí)收集、及時(shí)處理和及時(shí)傳遞已經(jīng)成為所有計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)產(chǎn)生信息的“自然屬性”,并非基于會(huì)計(jì)信息的個(gè)性特征。而實(shí)時(shí)性才能真正反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。所謂實(shí)時(shí)性(real-time),是指輸出信息與正在發(fā)生的事件同步,在盡可能短的時(shí)間內(nèi)將信息傳遞給信息用戶,盡早滿足信息用戶的需要。這不正是信息化條件下對(duì)會(huì)計(jì)信息最為需要的質(zhì)量要求嗎!故筆者認(rèn)為,將實(shí)時(shí)性替代及時(shí)性,并令其作為相關(guān)性的二級(jí)質(zhì)量要求更能表現(xiàn)信息時(shí)代反映主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)的特征。即將步入網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,在面對(duì)市場(chǎng)日益增加的各種不確定性因素情況下,決策有效性進(jìn)一步依賴于實(shí)時(shí)性財(cái)務(wù)信息。因此應(yīng)當(dāng)審時(shí)度勢(shì)地將實(shí)時(shí)性替代及時(shí)性,并將其作為相關(guān)性的次級(jí)質(zhì)量要求。

　　三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本程序的改進(jìn)

　　在將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為信息的過程中,其基本程序必不可少。我國(guó)會(huì)計(jì)軟件問世至今的30年,是一個(gè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告不斷信息化的30年,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的人機(jī)角色的轉(zhuǎn)換程度高低,直接通過這四個(gè)基本程序表現(xiàn)出來(lái)。同時(shí),它又從理論上豐富了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本程序的內(nèi)涵與外延。

　　(一)會(huì)計(jì)記錄的信息化

　　在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)四個(gè)基本程序信息化過程中,以會(huì)計(jì)記錄的信息化最為成功。根據(jù)會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置憑證、賬簿和報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu),按照會(huì)計(jì)核算軟件基本功能模塊正確地進(jìn)行數(shù)據(jù)輸入、處理和信息的輸出,逐步實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)記錄的電子化與無(wú)紙化。同時(shí),會(huì)計(jì)處理過程的程序化與規(guī)范化,又使會(huì)計(jì)集中核算、代理記賬,以及企業(yè)租用服務(wù)供應(yīng)商(Application service provider,ASP)信息系統(tǒng)成為可能。

　　Fellingham等(2002)認(rèn)為會(huì)計(jì)的核心競(jìng)爭(zhēng)力在于它對(duì)信息的處理技術(shù)。信息理論所包含的數(shù)據(jù)壓縮定理和信道編碼定理兩個(gè)基本定理同樣也適用于會(huì)計(jì)記錄。在對(duì)數(shù)據(jù)的壓縮過程中,當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)在獲取會(huì)計(jì)賬戶和報(bào)表的壓縮信息中一方面保證信息的不受損失,同時(shí),通過憑證模板和非法對(duì)應(yīng)科目控制減少了信息失真。而在保證一個(gè)有噪音的信道中傳遞最大數(shù)量會(huì)計(jì)信息的設(shè)計(jì)之中,當(dāng)前系統(tǒng)則多將原始憑證與記賬憑證合二而一地歸集于一個(gè)數(shù)據(jù)文件之中,以便賬簿和報(bào)表提供更為詳盡數(shù)據(jù)與信息,并注重會(huì)計(jì)處理過程中對(duì)有效編碼方案使用冗余技術(shù)。

　　當(dāng)前,應(yīng)當(dāng)探討電子化原始憑證項(xiàng)目與格式規(guī)范化,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化,以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)嵌入更為嚴(yán)密的會(huì)計(jì)記錄控制程序,以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。同時(shí),要運(yùn)用信息管理學(xué)理論,立足于財(cái)務(wù)報(bào)告需要,從理論層面上探討會(huì)計(jì)記錄壓縮與冗余等問題。

　　(二)會(huì)計(jì)確認(rèn)的信息化

　　會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的信息化,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化的難點(diǎn)。如何將人腦對(duì)會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量逐步轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件的基本功能,首要問題是要進(jìn)行“初始記錄的確認(rèn)”(即初始確認(rèn)),APB Statement No.4認(rèn)為“初始記錄”包括對(duì)進(jìn)入會(huì)計(jì)程序的數(shù)據(jù)、作出分錄的時(shí)點(diǎn)和通常要予以記錄的金額等三項(xiàng)原則(葛家澍、杜興強(qiáng),2004),其中前兩項(xiàng)屬會(huì)計(jì)確認(rèn)問題,而第三項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)計(jì)量問題。誠(chéng)然,《中華人民共和國(guó)電子簽名法》(2005)已對(duì)數(shù)據(jù)電文及其發(fā)送時(shí)間與地點(diǎn),以及電子簽名的有效性等從法律上予以認(rèn)定,這種以電子替代手寫的簽名直接關(guān)系到上述的初始記錄的確認(rèn)。即使所有原始憑證都已實(shí)現(xiàn)電子化,對(duì)其是否進(jìn)入以及何時(shí)何地進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的人腦確認(rèn)過程仍然必不可少。當(dāng)前電腦替代人腦的會(huì)計(jì)確認(rèn)表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是對(duì)已被人腦確認(rèn)進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)要素的自動(dòng)確認(rèn)。這種有限的初始確認(rèn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性具有其積極意義,它既可使系統(tǒng)遠(yuǎn)離人為的干擾,又可快速形成記賬憑證數(shù)據(jù)(借貸方會(huì)計(jì)科目);二是對(duì)電子化原始憑證是否進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)施行“有限度確認(rèn)”,即對(duì)日常發(fā)生的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售各循環(huán)中的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以判斷,在確認(rèn)依據(jù)(如電子合同、付款單據(jù)等)完整的條件下準(zhǔn)許進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)之中。

　　在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化過程中,將會(huì)計(jì)確認(rèn)交由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完成不可能一蹴而就,可以想象,那種缺乏完整的原始憑證數(shù)據(jù)仍可準(zhǔn)許進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的做法,將給系統(tǒng)帶來(lái)多大的危害。因此,制定“準(zhǔn)入”數(shù)據(jù)的確認(rèn)條件必須完整充分。

　　(三)會(huì)計(jì)計(jì)量的信息化

　　選擇計(jì)量屬性是會(huì)計(jì)要素計(jì)量的主要問題,在當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供以貨幣量度為主的信息的情況下,充分利用信息技術(shù),不僅可能使以歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量屬性克服相關(guān)性不強(qiáng)的缺陷,而且可以使重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值盡可能同步地得以反映。這是因?yàn)?企業(yè)以訂單信息流為中心,以全球供應(yīng)鏈資源網(wǎng)絡(luò)、全球用戶資源網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)為平臺(tái),進(jìn)而使零庫(kù)存、零距離、零營(yíng)運(yùn)成本(俗稱“三零”)成為現(xiàn)實(shí),由此使企業(yè)許多流動(dòng)資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量時(shí)相關(guān)性得以提高。同時(shí),全球網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)提供的眾多資產(chǎn)和負(fù)債的活躍市場(chǎng),信息中介(infomediary)的服務(wù)又能幫助企業(yè)形成基于各種計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)信息。因此,通過建立基于以上五種計(jì)量屬性相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)文件,并根據(jù)各計(jì)量模式的要求分別生成不同計(jì)量屬性的財(cái)務(wù)報(bào)表信息,對(duì)滿足不同信息用戶的需求具有很大的現(xiàn)實(shí)意義(莊明來(lái),2006)。

　　計(jì)量過程的信息化,首先體現(xiàn)在記賬憑證借貸方金額的計(jì)算。我國(guó)會(huì)計(jì)軟件實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)賬憑證和部分收付款憑證的自動(dòng)計(jì)算。例如對(duì)期末收益類賬戶結(jié)賬、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提、職工薪酬的結(jié)算與分配等,都已借助會(huì)計(jì)模板方式自動(dòng)進(jìn)行計(jì)算生成。然而,會(huì)計(jì)計(jì)量是一個(gè)復(fù)雜的過程,完全依靠計(jì)算機(jī)技術(shù)目前尚難實(shí)現(xiàn),做好人機(jī)的科學(xué)分工以保證會(huì)計(jì)計(jì)量合規(guī)性至關(guān)重要。

　　(四)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息化

　　AAA(1966)所提出的同時(shí)報(bào)告歷史信息和現(xiàn)行成本信息的多欄式報(bào)告,Sorter(1969)強(qiáng)調(diào)披露企業(yè)足夠的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)明細(xì)信息數(shù)據(jù)為主的事件報(bào)告,Cheryl和McCarthy(1997)側(cè)重于儲(chǔ)存和維護(hù)而提出建立最原始的REA數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)計(jì)模式。Willman(1995,1996,1997)則提出5種不同層次的彩色報(bào)告模式,肖澤忠(2000)提出建立交互式按需報(bào)告模型(an Interactive and Customisable Reporting Model,ICR) 以提供信息使用者與提供者的快速溝通,同時(shí)達(dá)到信息傳遞更為迅速和經(jīng)濟(jì)之目的,眾多學(xué)者研究之目的是向信息用戶提供各種理想的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)狀態(tài)和多維的決策支持信息。當(dāng)前,通過公式定義方式使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等表內(nèi)信息能夠自動(dòng)取數(shù)生成,但附注內(nèi)容的完整披露完全依靠計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)完成卻尚待時(shí)日。同時(shí),注重其他財(cái)務(wù)報(bào)告多元化與實(shí)時(shí)性,進(jìn)而提高財(cái)務(wù)報(bào)告的整體質(zhì)量,也是今后一段時(shí)期內(nèi)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化的重要內(nèi)容之一。

　　近年來(lái),在財(cái)政部和中國(guó)證券會(huì)等部門推動(dòng)和組織下,可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言(XBRL)在我國(guó)的應(yīng)用研究方興未艾,取得較大的進(jìn)展。王松年和沈穎玲(2001)、張?zhí)煳?2003,2006)、潘琰(2003)等學(xué)者對(duì)XBRL的基本原理、作用與貢獻(xiàn),以及在我國(guó)應(yīng)用等展開研究。無(wú)疑,XBRL對(duì)增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度、財(cái)務(wù)報(bào)告模式變革、財(cái)務(wù)報(bào)告分析、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇、實(shí)時(shí)監(jiān)控和持續(xù)審計(jì)等方面具有很大的作用,因此,深入研究這一技術(shù)在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用及其相關(guān)的理論問題是今后的重點(diǎn)。

　　四、會(huì)計(jì)方法的推陳出新

　　會(huì)計(jì)學(xué)是一門以研究方法論為主的經(jīng)濟(jì)應(yīng)用科學(xué),信息技術(shù)則為會(huì)計(jì)方法的推陳出新提供了很大的技術(shù)支持。在科學(xué)地將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)信息的信息化過程中,手工會(huì)計(jì)中所采用的設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿和編制報(bào)表等會(huì)計(jì)方法因信息化環(huán)境的變化而發(fā)生了許多變化。

　　McCarthy(1982)和Jones(2003)等學(xué)者對(duì)借貸記賬法提出質(zhì)疑,并相應(yīng)建立REA等會(huì)計(jì)模式,盡管O’Leary(2004)等學(xué)者對(duì)REA和SAP系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)模型之間的關(guān)系的考察結(jié)果進(jìn)一步印證了REA模型以提供包括非貨幣、非財(cái)務(wù)和定性數(shù)據(jù)在內(nèi)的業(yè)務(wù)事件庫(kù)具有很大的可行性,但企盼這些模型在實(shí)踐中得以真正應(yīng)用依然步履維艱。在當(dāng)前,構(gòu)建價(jià)值法財(cái)務(wù)報(bào)告與事項(xiàng)法財(cái)務(wù)報(bào)告并駕齊驅(qū)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程也許是一種切實(shí)可行的做法。有鑒于此,價(jià)值法會(huì)計(jì)的存在也就決定以貨幣計(jì)價(jià)為基礎(chǔ)的復(fù)式簿記不可能因信息技術(shù)的應(yīng)用而改變。

　　設(shè)置會(huì)計(jì)科目,是將各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)按會(huì)計(jì)要素“澆鑄成型”(確認(rèn)),并通過記賬憑證載體為會(huì)計(jì)報(bào)表信息提供“毛坯”。從會(huì)計(jì)科目的級(jí)別設(shè)置在信息化實(shí)踐中的作用來(lái)看,設(shè)置一級(jí)科目并同時(shí)下設(shè)明細(xì)科目無(wú)疑為財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供方便,而不設(shè)一級(jí)科目直接將會(huì)計(jì)科目設(shè)至明細(xì)科目的壓縮冗余的做法,則對(duì)企業(yè)獲取決策經(jīng)營(yíng)的支持?jǐn)?shù)據(jù)更為快捷靈活。另外,在一個(gè)企業(yè)內(nèi)分別設(shè)置“外送報(bào)表會(huì)計(jì)科目”、“內(nèi)部管理會(huì)計(jì)科目”、“集團(tuán)公司會(huì)計(jì)科目”等多套會(huì)計(jì)科目系列的做法不僅有利于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息管理,而且為深入研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的“同源分流”的數(shù)據(jù)聯(lián)系提供直接依據(jù)。

　　作為會(huì)計(jì)科目載體的記賬憑證,是復(fù)式記賬的直接表現(xiàn)。盡管增減記賬法在信息化環(huán)境下更有可能實(shí)現(xiàn)(李春鳴、韋沛文,1999,張以寬,1999),但無(wú)論是采用借貸記賬法,還是增減記賬法,其記賬規(guī)則在記賬憑證庫(kù)文件中也只是符號(hào)表現(xiàn)的差異而已,它們對(duì)會(huì)計(jì)信息輸出并無(wú)影響(莊明來(lái),2001)。同時(shí),充分利用編碼技術(shù),盡可能使各種符號(hào)都具有特定內(nèi)涵,是我國(guó)記賬憑證結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的未來(lái)方向。例如,SAP軟件為采購(gòu)、銷售、生產(chǎn)三大循環(huán)(或更細(xì)的分類)業(yè)務(wù)各自設(shè)置憑證編號(hào)區(qū)間(張小虎,2003),將各區(qū)間的借貸標(biāo)志分別以不同的編碼表示(如固定資產(chǎn)有關(guān)憑證借方以70表示,貸方以75表示,而存貨有關(guān)憑證借方以89表示,貸方以99表示等)。筆者認(rèn)為,以不同編碼作為“借”和“貸”的標(biāo)識(shí)以區(qū)分各類別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的做法是記賬憑證填制方法的一種突破,是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的進(jìn)一步細(xì)化。同時(shí),它以數(shù)碼方式與組織單位代碼、日期編碼、記賬憑證編號(hào)、會(huì)計(jì)科目編碼和金額等一連串?dāng)?shù)字符號(hào)的連接,無(wú)論對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的集成和分析,還是對(duì)會(huì)計(jì)檔案保管等都具有十分重要的意義。

　　登記賬簿,至今仍然作為各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本方法。盡管當(dāng)前賬簿仍然要求打印輸出,但財(cái)政發(fā)布的《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》(1994)早已規(guī)定:“在機(jī)內(nèi)總分類賬和明細(xì)分類賬的直接登賬依據(jù)完全相同情況下,總分類賬戶可以用總分類賬戶本期發(fā)生額對(duì)照表替代”,以及“可以提供機(jī)內(nèi)會(huì)計(jì)賬簿的滿頁(yè)打印輸出的功能”,這種“以表代賬”和“滿頁(yè)打印”的規(guī)定表明了信息化條件下賬簿的功能與作用的逐漸淡化。從理論上說(shuō),賬簿中的發(fā)生額登錄只是會(huì)計(jì)憑證數(shù)據(jù)的位移(莊明來(lái),1997),這種冗余處理完全可以由會(huì)計(jì)憑證數(shù)據(jù)文件所取代。在電子賬簿仍然存在情況下,今后研究的重點(diǎn),是如何有效地實(shí)現(xiàn)電子化會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表等數(shù)據(jù)和信息之間的勾稽關(guān)系的實(shí)時(shí)自動(dòng)審核,以確保數(shù)據(jù)與信息的可靠性。

　　手工會(huì)計(jì)常用核算形式主要有記賬憑證、匯總記賬憑證、科目匯總表、憑單日記賬和日記總賬等五種,這些根據(jù)企業(yè)規(guī)模、會(huì)計(jì)人員水平等因素而選擇的核算形式,究其本質(zhì),是為了方便總賬的登錄。而在信息化條件下,無(wú)論采用上述的任何一種形式,總賬均可以在瞬間形成,因而,手工會(huì)計(jì)下的核算形式在信息化之下已經(jīng)沒有存在的必要了。

　　目前,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)許多方法正在逐漸由電腦自動(dòng)完成,諸如財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、發(fā)出存貨個(gè)別計(jì)價(jià)、單個(gè)存貨項(xiàng)目存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提、職工薪酬計(jì)算與分配等。隨著信息技術(shù)應(yīng)用的深入,這種自動(dòng)完成的范圍將越來(lái)越大,有鑒于此,不斷將系統(tǒng)能夠自動(dòng)完成的方法補(bǔ)充到標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程之中,并將其固化于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件,則可望在較大程度上減少人為干預(yù),進(jìn)而提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的正確性。

　　五、總結(jié)

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)以處理價(jià)值信息為基礎(chǔ)的控制系統(tǒng),因此,按照信息及相關(guān)技術(shù)的控制目標(biāo)(Control Objectives for Information and Related Technology,COBIT)建立一個(gè)合理的信息技術(shù)治理架構(gòu)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化的重要內(nèi)容。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化理論研究要運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)、信息管理學(xué)、信息生態(tài)學(xué)等相關(guān)理論和觀點(diǎn),以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重構(gòu)為主線,以業(yè)務(wù)流程集成、組織結(jié)構(gòu)集成和服務(wù)集成為重點(diǎn)開展研究。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化理論研究的目標(biāo),則是要探討在信息化條件下如何建立一種以過去為重心。既面向過去又面向未來(lái)的會(huì)計(jì)觀念,進(jìn)而在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)的其他子系統(tǒng)的功能與信息集成基礎(chǔ)上,構(gòu)建一個(gè)基于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的多元化財(cái)務(wù)報(bào)告理論體系。