當前，在管理中發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)進入破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)后，稅務部門缺乏專項申請稅款債權(quán)方面明確的程序和規(guī)范，導致企業(yè)稅收債權(quán)無法得以全面實現(xiàn)。因此，必須加強對破產(chǎn)企業(yè)清算企業(yè)稅收債權(quán)管理。

目前破產(chǎn)企業(yè)稅收債權(quán)存在問題及原因

《破產(chǎn)法》排斥了稅收債權(quán)申報的優(yōu)先性。新《破產(chǎn)法》第48條規(guī)定，除勞動債權(quán)由管理人調(diào)查后列出清單并予以公示外，債權(quán)申報是其他債權(quán)人參加破產(chǎn)程序并行使權(quán)利的重要前提。最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》，作為破產(chǎn)債權(quán)申報的滯納金只應計算到法院受理破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)案件受理后則不宜再計算稅收滯納金。一旦進入破產(chǎn)程序，稅務機關(guān)對于即使尚未解除稅收保全及強制執(zhí)行措施的稅收債權(quán)而言，優(yōu)先性將喪失。《破產(chǎn)法》中管理人的職責中不包含對企業(yè)破產(chǎn)申請前稅收的清算，隱形的稅收債權(quán)，即使組織檢查，只能做補充申報。

現(xiàn)行的稅收管理制度導致破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)管理的不規(guī)范。目前，征稅權(quán)主體泛指國家，稅收破產(chǎn)債權(quán)的申報主體就是稅務機關(guān)。由于不同地區(qū)、國地稅之間管理模式各不相同，由哪級機關(guān)，哪個部門，在哪個時間進行稅收債權(quán)申報、監(jiān)督和過程控制，均缺乏明確規(guī)范，導致稅收債權(quán)的申報被動、滯后。

管理原因?qū)е缕飘a(chǎn)企業(yè)稅收債權(quán)實現(xiàn)乏力。信息共享不到位，導致企業(yè)破產(chǎn)清算通告地稅部門不能有效的掌握，以至于錯過了申請稅款債權(quán)的時間。對于破產(chǎn)企業(yè)的欠稅，目前僅對系統(tǒng)中產(chǎn)生的欠稅申請債權(quán)，具體企業(yè)其他因未申報而導致的欠稅情況掌握不實，導致破產(chǎn)清算介入被動。

對破產(chǎn)企業(yè)稅收債權(quán)的思考

提高對破產(chǎn)企業(yè)預判能力。加強納稅評估和稅源監(jiān)控，了解企業(yè)存在的財務風險和經(jīng)營風險，對企業(yè)未申報、漏申報產(chǎn)生的欠稅進行核實，確保申請稅款的債權(quán)全面真實。發(fā)現(xiàn)企業(yè)資不抵債或遇到重大訴訟、長期虧損、無材料購入等異常情況，及時將企業(yè)列為重點管理對象。

加強與相關(guān)部門信息共享。加強與法院聯(lián)系，第一時間掌握破產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)通告，及時了解企業(yè)的破產(chǎn)清算情況，積極主動提交稅收債權(quán)申報。在法定期限內(nèi)，嚴格按照《破產(chǎn)法》規(guī)定的程序，及時向人民法院指定的管理人申報稅收債權(quán)，并準時出席債權(quán)人會議，行使債權(quán)人的權(quán)利，相關(guān)資料做到一戶一檔。

積極主動介入破產(chǎn)清算程序。做好對破產(chǎn)企業(yè)不動產(chǎn)處理的稅收管理工作，梳理資產(chǎn)處理涉及到的單位或部門關(guān)系，與管理人、拍賣公司、評估機構(gòu)和法院等單位積極溝通，依法做好財產(chǎn)處置過程中涉及的土地增值稅的清算、流轉(zhuǎn)稅結(jié)算、企業(yè)所得稅的匯繳和清算等工作，在破產(chǎn)程序終結(jié)后，做好企業(yè)的注銷和資料歸檔工作。

完善破產(chǎn)稅收管理的相關(guān)建議

一是加強稅收債權(quán)確認。增加破產(chǎn)管理人對稅收債權(quán)確認的職責，尤其是稅收債權(quán)是法律依據(jù)納稅人行為、財產(chǎn)和所得而設定的，人民法院在審查稅收債權(quán)的界限和標準時應持審慎原則，約束法官的自由裁量權(quán)，推動企業(yè)重組，最大限度保證國家稅收權(quán)益的實現(xiàn)。

二是嚴格稅收優(yōu)惠政策。稅收債權(quán)的減免、延期是稅收優(yōu)惠措施，稅收優(yōu)惠措施除被作為經(jīng)濟社會調(diào)控的手段之外，稅收實體法上針對瀕臨破產(chǎn)企業(yè)的稅收減免政策少之又少，而稅務機關(guān)不能以法律存在缺失，拒絕執(zhí)行法律，稅務機關(guān)對稅收債權(quán)的調(diào)整只能在法律限度之內(nèi)。

三是努力健全相關(guān)立法。加快對破產(chǎn)企業(yè)稅費征收的相關(guān)立法，區(qū)分企業(yè)正常經(jīng)營與破產(chǎn)清算的稅費征收標準，明確對破產(chǎn)企業(yè)減免征收的稅費種類、征收率等，確保優(yōu)惠政策的可操作性。區(qū)分破產(chǎn)企業(yè)欠稅與貨款回籠與否的不同情形，對貨款未回籠情況下的欠稅，如未回籠資金確已無法回收，則該部分欠稅不應確認，而由破產(chǎn)管理人向稅務部門申請核銷。