營改增相關(guān)知識問答（一）
一、金融機構(gòu)取得的哪些利息收入可以享受金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅政策？
答：可以享受免征增值稅的金融同業(yè)往來利息收入是指金融機構(gòu)發(fā)生的以下業(yè)務(wù)取得的利息收入：
1.金融機構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。包括人民銀行對一般金融機構(gòu)貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。
2.銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)。
3.金融機構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進行的短期（一年以下含一年）無擔(dān)保資金融通行為。
4.金融機構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。
5.質(zhì)押式買入返售金融商品，是指交易雙方進行的以債券等金融商品為權(quán)利質(zhì)押的一種短期資金融通業(yè)務(wù)。
6.持有政策性金融債券。政策性金融債券，是指開發(fā)性、政策性金融機構(gòu)發(fā)行的債券。
金融機構(gòu)是指：（1）銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。
（2）信用合作社。
（3）證券公司。
（4）金融租賃公司、證券基金管理公司、財務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。
（5）保險公司。
（6）其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)等。
二、對農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行等金融機構(gòu)提供的金融服務(wù)收入，營改增后有什么稅收扶持政策？
答：根據(jù)現(xiàn)行營改增稅收政策規(guī)定，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機構(gòu)在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。
村鎮(zhèn)銀行，是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準(zhǔn)，由境內(nèi)外金融機構(gòu)、境內(nèi)非金融機構(gòu)企業(yè)法人、境內(nèi)自然人出資，在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的主要為當(dāng)?shù)剞r(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展提供金融服務(wù)的銀行業(yè)金融機構(gòu)。
農(nóng)村資金互助社，是指經(jīng)銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準(zhǔn)，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、行政村農(nóng)民和農(nóng)村小企業(yè)自愿入股組成，為社員提供存款、貸款、結(jié)算等業(yè)務(wù)的社區(qū)互助性銀行業(yè)金融機構(gòu)。
由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司，是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準(zhǔn)，由境內(nèi)商業(yè)銀行或農(nóng)村合作銀行在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的專門為縣域農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展提供貸款服務(wù)的非銀行業(yè)金融機構(gòu)。
縣（縣級市、區(qū)、旗），不包括直轄市和地級市所轄城區(qū)。
三、對中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入，營改增后有什么稅收扶持政策？
答：根據(jù)現(xiàn)行營改增稅收政策規(guī)定，對中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。
農(nóng)戶貸款，是指金融機構(gòu)發(fā)放給農(nóng)戶的貸款，但不包括按照《過渡政策的規(guī)定》一條第（十九）項規(guī)定的免征增值稅的農(nóng)戶小額貸款。
所稱農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關(guān)、團體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。
農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款，是指金融機構(gòu)發(fā)放給注冊在農(nóng)村地區(qū)的企業(yè)及各類組織的貸款。
營改增相關(guān)知識問答（二）
四、納稅人提供人力資源外包服務(wù)在營改增后有沒有相應(yīng)的增值稅優(yōu)惠政策，如何開具發(fā)票？
答：納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
五、以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，應(yīng)如何繳納增值稅，有沒有優(yōu)惠政策？
答：納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。
納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
六、一般納稅人在營改增之前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同能不能享受增值稅的優(yōu)惠政策？
答：一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
七、在2016年1月1日至4月30日期間，一般納稅人提供管道運輸服務(wù)和有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)能不能享受增值稅實際稅負超過3%部分即征即退政策？
答：一般納稅人提供管道運輸服務(wù)和有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2013〕106號）第二條有關(guān)規(guī)定適用的增值稅實際稅負超過3%部分即征即退政策，在2016年1月1日至4月30日期間繼續(xù)執(zhí)行。
八、為確保建筑行業(yè)營改增后稅負只減不增，國家給予了哪些稅收扶持政策？
答：對于建筑企業(yè)，國家在營改增后給予了以下稅收扶持政策：
一是建筑工程老項目可選擇簡易計稅方法�？紤]到建筑工程老項目已經(jīng)開工，部分成本無法納入進項抵扣，因此對建筑工程老項目，建筑企業(yè)可選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。
二是清包工可選擇簡易計稅方法。建筑企業(yè)以清包工方式提供建筑服務(wù)，不采購工程所需的材料或只采購輔料，可選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。
三是甲供工程可選擇簡易計稅方法。建筑企業(yè)為甲供工程提供的建筑服務(wù)，也可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。同時，對于甲供工程中甲供材的比例沒有限制，給予了建筑企業(yè)很大的選擇空間。
四是甲供材金額不納入建筑企業(yè)的計稅銷售額，有效解決了營改增之前建筑企業(yè)的重復(fù)征稅問題。
五是建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
六是建筑企業(yè)在在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，可以一次性抵扣進項稅，不適用不動產(chǎn)分2年抵扣進項稅的規(guī)定。
七是不同建筑項目可選擇適用不同計稅方法。建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，還可以對不同的建筑項目分別選擇適用一般計稅方法和簡易計稅方法，這也是本次營改增試點為建筑業(yè)量身訂造的貼心政策。
八是適用一般計稅方法的一般納稅人建筑企業(yè)購入的各種貨物、勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)，除旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，以及接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的費用，都可以憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書等扣稅憑證抵扣進項稅。
九是建筑企業(yè)混用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)可以全額抵扣。納稅人提供建筑服務(wù)，既有一般計稅項目又有簡易計稅項目的，簡易計稅項目對應(yīng)的貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)不得抵扣進項稅額，但是混用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)仍然可以全額抵扣進項稅額。
營改增相關(guān)知識問答（三）
九、為什么說營改增后建筑行業(yè)中的小企業(yè)稅負一定會下降？
答：營改增后，年銷售額在500萬元以下的建筑行業(yè)中的小規(guī)模納稅人都能適用增值稅簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。雖然增值稅的征收率也是3%，和營業(yè)稅時3%的稅率一致，但是由于增值稅是價外稅，按不含稅銷售額和3%的征收率計稅，實際稅負僅為2.91%，比原營業(yè)稅的3%要低。
案例：某小規(guī)模納稅人建筑企業(yè)如果承接一個造價100萬元的建筑工程，營改增之前按3%稅率要繳納營業(yè)稅3萬元；營改增試點后，其取得的建筑勞務(wù)收入要先換算為不含稅收入（100÷1.03=97.09萬元），再乘以3%征收率，實際只需繳納增值稅2.91萬元，因此，建筑企業(yè)的稅收負擔(dān)必然下降。
十、建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，要不要在工程所在地辦理稅務(wù)登記？應(yīng)該在企業(yè)所在地繳稅還是在工程所在地繳稅？
答：建筑企業(yè)如果持有效的外管證，只要向工程所在地國稅機關(guān)辦理報驗手續(xù)，不需要在工程所在地辦理稅務(wù)登記。建筑企業(yè)此前已經(jīng)在地稅部門進行報驗且5月1日后沒有超出規(guī)定期限的，其報驗手續(xù)繼續(xù)有效，不需要再到工程所在地主管國稅機關(guān)再辦理報驗手續(xù)。
建筑企業(yè)應(yīng)向工程所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)辦理納稅申報，企業(yè)在工程所在地預(yù)繳的增值稅可以抵減其申報的應(yīng)納稅額，當(dāng)期抵減不完的可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
十一、建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，是自行開具增值稅發(fā)票還是由工程所在地國稅機關(guān)代開增值稅發(fā)票？
答：建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，在營改增后應(yīng)按以下要求開具增值稅發(fā)票：
（一）一般納稅人應(yīng)自行向建筑服務(wù)購買方開具增值稅發(fā)票。
（二）符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，建筑服務(wù)購買方不索取增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人應(yīng)自行開具增值稅普通發(fā)票；建筑服務(wù)購買方索取增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人可按規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)申請代開。
�。ㄈ┎环献蚤_增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，可按規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。
「備注」根據(jù)現(xiàn)行增值稅管理制度規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元的營改增納稅人為一般納稅人，未超過500萬元的營改增納稅人為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人資格實行登記制，登記事項由納稅人自行向其主管國稅機關(guān)辦理。
十二、對勞務(wù)派遣行業(yè)，營改增后國家給予哪些扶持政策確保該行業(yè)的稅負只減不增？
答：根據(jù)營改增稅收政策規(guī)定，勞務(wù)派遣行業(yè)中的一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
勞務(wù)派遣行業(yè)中的小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。
十三、2016年5月1日營改增后，高速公路以及其他收費道路、橋、閘的通行費能不能抵扣增值稅？如果能，是不是必須要取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣？
答：根據(jù)現(xiàn)行營改增稅收政策規(guī)定，2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：
高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%
一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%
通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用。
十四、對于一般納稅人收取的2016年4月30日前開工的路、橋、閘通行費，國家有沒有相應(yīng)的增值稅優(yōu)惠政策？
答：一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
試點前開工，是指相關(guān)施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前。
營改增相關(guān)知識問答（四）
十五、增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目，過去按照增值稅收入和營業(yè)稅收入分別核算，分別適用3萬元以下免征增值稅和營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，營改增后能否繼續(xù)延續(xù)？
答：總局在23號公告中已予以明確，同意這部分納稅人在試點期間仍維持分別核算收入，分別適用3萬元以下的免稅政策，給予小微企業(yè)大的稅收支持。對屬于共管戶的個體雙定戶定額核定問題，也同樣適用上述的“3+3”免稅政策。但是對于國、地稅分別核定的定額均在3萬元以上，不能將原定額簡單加總，一定要按規(guī)定程序依法核定，并且原則上新核定的定額不能超過原來的兩個定額的合計數(shù)。舉例說明：國稅定額3.5萬，地稅定額2.3萬，營改增后定額為3.5萬；國稅定額2.8萬，地稅定額2.3萬，營改增后定額為2.8萬；國稅定額3.5萬，地稅定額3.8萬，高不能超過7.3萬，且要按程序依法核定。
十六、試點納稅人符合什么條件才能享受小微企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠？此類享受免稅的納稅人能不能去稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票？代開發(fā)票需不需要繳納增值稅？
答：增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），或者銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）均可以享受小微企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠。
享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠的納稅人，可以到主管國稅局申請代開增值稅發(fā)票。但根據(jù)代開發(fā)票記錄，屬于同一申請代開發(fā)票的單位或個人，在一個納稅期內(nèi)累計開票金額達到按月起征點的，應(yīng)在達到起征點的當(dāng)次一并計算征稅。
十七、 典當(dāng)、小貸、擔(dān)保公司等是否屬于金融企業(yè)？其開展的業(yè)務(wù)是否屬于金融服務(wù)？
答：典當(dāng)、小貸、擔(dān)保公司提供的服務(wù)屬于金融服務(wù)范疇，開展的業(yè)務(wù)屬于金融服務(wù)。
十八、房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建設(shè)的學(xué)校、幼兒園，其相應(yīng)進項能否抵扣？若將學(xué)校、幼兒園無償贈送給政府，是否視同銷售還是做進項轉(zhuǎn)出？
答：房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建設(shè)的學(xué)校、幼兒園，其相應(yīng)進項可以抵扣。若將學(xué)校、幼兒園無償贈送給政府，不需要按視同銷售計提銷項稅，也不要做進項稅轉(zhuǎn)出。
十九、本次試點納稅人中原來在地稅實行定期定額征收的個體工商戶，國稅部門會不會重新調(diào)整定額？
答：實行定期定額征收的個體工商戶，國稅部門接戶后，對免征額以下的業(yè)戶，原則上保持地稅部門核定的定額不變，2016年內(nèi)暫不做定額調(diào)整；免征額以上的個體雙定戶，其定額應(yīng)按照3%或5%的征收率重新調(diào)整為不含稅銷售額，換算調(diào)整后，其新定額可能達不到月銷售額3萬元或季度銷售額9萬元，比如納稅人營業(yè)稅月定額30500元（超過3萬元），營改增后應(yīng)換算為不含稅銷售額，假設(shè)營業(yè)稅適用3%稅率，換算后增值稅應(yīng)稅銷售額為29612元（不超過3萬元）。對此類情況，應(yīng)讓其按照不含稅銷售額享受小微企業(yè)免稅政策。
營改增政策問答
一、為確保建筑行業(yè)營改增后稅負只減不增，國家給予了哪些稅收扶持政策？
答：對于建筑企業(yè)，國家在營改增后給予了以下稅收扶持政策：一是建筑工程老項目可選擇簡易計稅方法。考慮到建筑工程老項目已經(jīng)開工，部分成本無法納入進項抵扣，因此對建筑工程老項目，建筑企業(yè)可選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。
二是清包工可選擇簡易計稅方法。建筑企業(yè)以清包工方式提供建筑服務(wù)，不采購工程所需的材料或只采購輔料，可選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。
三是甲供工程可選擇簡易計稅方法。建筑企業(yè)為甲供工程提供的建筑服務(wù)，也可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。同時，對于甲供工程中甲供材的比例沒有限制，給予了建筑企業(yè)很大的選擇空間。
四是甲供材金額不納入建筑企業(yè)的計稅銷售額，有效解決了營改增之前建筑企業(yè)的重復(fù)征稅問題。
五是建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
六是建筑企業(yè)在在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，可以一次性抵扣進項稅，不適用不動產(chǎn)分2年抵扣進項稅的規(guī)定。
七是不同建筑項目可選擇適用不同計稅方法。建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，還可以對不同的建筑項目分別選擇適用一般計稅方法和簡易計稅方法，這也是本次營改增試點為建筑業(yè)量身訂造的貼心政策。
八是適用一般計稅方法的一般納稅人建筑企業(yè)購入的各種貨物、勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)，除旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，以及接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的費用，都可以憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書等扣稅憑證抵扣進項稅。
九是建筑企業(yè)混用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)可以全額抵扣。納稅人提供建筑服務(wù)，既有一般計稅項目又有簡易計稅項目的，簡易計稅項目對應(yīng)的貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)不得抵扣進項稅額，但是混用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)仍然可以全額抵扣進項稅額。
二、為什么說營改增后建筑行業(yè)中的小企業(yè)稅負一定會下降？
答：營改增后，年銷售額在500萬元以下的建筑行業(yè)中的小規(guī)模納稅人都能適用增值稅簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。雖然增值稅的征收率也是3%，和營業(yè)稅時3%的稅率一致，但是由于增值稅是價外稅，按不含稅銷售額和3%的征收率計稅，實際稅負僅為2.91%，比原營業(yè)稅的3%要低。
案例：某小規(guī)模納稅人建筑企業(yè)如果承接一個造價100萬元的建筑工程，營改增之前按3%稅率要繳納營業(yè)稅3萬元；營改增試點后，其取得的建筑勞務(wù)收入要先換算為不含稅收入（100÷1.03=97.09萬元），再乘以3%征收率，實際只需繳納增值稅2.91萬元，因此，建筑企業(yè)的稅收負擔(dān)必然下降。
三、建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，要不要在工程所在地辦理稅務(wù)登記？應(yīng)該在企業(yè)所在地繳稅還是在工程所在地繳稅？
答：建筑企業(yè)如果持有效的外管證，只要向工程所在地國稅機關(guān)辦理報驗手續(xù)，不需要在工程所在地辦理稅務(wù)登記。建筑企業(yè)此前已經(jīng)在地稅部門進行報驗且5月1日后沒有超出規(guī)定期限的，其報驗手續(xù)繼續(xù)有效，不需要再到工程所在地主管國稅機關(guān)再辦理報驗手續(xù)。
建筑企業(yè)應(yīng)向工程所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)辦理納稅申報，企業(yè)在工程所在地預(yù)繳的增值稅可以抵減其申報的應(yīng)納稅額，當(dāng)期抵減不完的可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減
四、建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，是自行開具增值稅發(fā)票還是由工程所在地國稅機關(guān)代開增值稅發(fā)票？
答：建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，在營改增后應(yīng)按以下要求開具增值稅發(fā)票：（一）一般納稅人應(yīng)自行向建筑服務(wù)購買方開具增值稅發(fā)票。
�。ǘ┓献蚤_增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，建筑服務(wù)購買方不索取增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人應(yīng)自行開具增值稅普通發(fā)票；建筑服務(wù)購買方索取增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人可按規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地或不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)申請代開。
�。ㄈ┎环献蚤_增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，可按規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。
「備注」根據(jù)現(xiàn)行增值稅管理制度規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元的營改增納稅人為一般納稅人，未超過500萬元的營改增納稅人為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人資格實行登記制，登記事項由納稅人自行向其主管國稅機關(guān)辦理。
五、對勞務(wù)派遣行業(yè)，營改增后國家給予哪些扶持政策確保該行業(yè)的稅負只減不增？
答：根據(jù)營改增稅收政策規(guī)定，勞務(wù)派遣行業(yè)中的一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
勞務(wù)派遣行業(yè)中的小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。
六、2016年5月1日營改增后，高速公路以及其他收費道路、橋、閘的通行費能不能抵扣增值稅？如果能，是不是必須要取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣？
答：根據(jù)現(xiàn)行營改增稅收政策規(guī)定，2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用。
七、對于一般納稅人收取的2016年4月30日前開工的路、橋、閘通行費，國家有沒有相應(yīng)的增值稅優(yōu)惠政策？
答：一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
試點前開工，是指相關(guān)施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前。
營改增稅收征管事項相關(guān)問答
一、 2016年6月份增值稅納稅申報期到什么時候？
答：2016年6月份增值稅納稅申報期延長至2016年6月27日。
二、 2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時間是否有變動？
答：根據(jù)工作實際情況，省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局可以適當(dāng)延長2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時間，但最長不得超過2016年6月30日。
三、 實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人營改增過渡期如何繳稅？
答：實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人2016年5月申報期內(nèi)，向主管地稅機關(guān)申報稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅；2016年7月申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅。
四、營改增試點實施前銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的年應(yīng)稅銷售額達到什么標(biāo)準(zhǔn)的試點納稅人，應(yīng)向主管國稅機關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)？
答：營改增試點實施前年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的試點納稅人，應(yīng)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)。
應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計÷（1+3％）（即連續(xù)12個月營業(yè)額達到515萬元）
按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應(yīng)稅行為營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。試點實施前，試點納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的營業(yè)額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。
五、試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的試點納稅人，是否需要從新登記一般納稅人？
答：不需要重新辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)，由主管國稅機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。
六、年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的試點納稅人，是否可以登記為一般納稅人？
答：試點實施前應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的試點納稅人， 會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管國稅機關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。
七、試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的。怎么判斷一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)？
答：試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額適用50萬或80萬標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)稅行為銷售額適用500萬標(biāo)準(zhǔn)，有一項銷售額達到標(biāo)準(zhǔn)即需登記為一般納稅人。
八、對哪些試點納稅人需要實行納稅輔導(dǎo)期管理？
答：試點納稅人在辦理增值稅一般納稅人資格登記后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管國稅機關(guān)可以對其實行6個月的納稅輔導(dǎo)期管理。
九、增值稅一般納稅人可以開具哪些發(fā)票？
答：增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡稱新系統(tǒng)）開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
十、增值稅小規(guī)模納稅人可以開具哪些發(fā)票？
答：增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)月銷售額超過3萬元（按季納稅9萬元），或者銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額超過3萬元（按季納稅9萬元），使用新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
十一、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票可以使用什么票種？
答：國稅機關(guān)、地稅機關(guān)使用新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。代開增值稅專用發(fā)票使用六聯(lián)票，代開增值稅普通發(fā)票使用五聯(lián)票。
十二、匯總納稅的金融機構(gòu)在發(fā)票使用上有何規(guī)定？
答：采取匯總納稅的金融機構(gòu)，省轄地市以下分支機構(gòu)可以使用地市級機構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
十三、營改增過渡期在發(fā)票使用上有何規(guī)定？
答：一是增值稅普通發(fā)票（卷式）啟用前，納稅人可通過新系統(tǒng)使用國稅機關(guān)發(fā)放的現(xiàn)有卷式發(fā)票。二是門票、過路（過橋）費發(fā)票、定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。三是自2016年5月1日起，地稅機關(guān)不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。四是納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。
十四、增值稅發(fā)票開具有何新規(guī)定？
答：一是稅務(wù)總局編寫了《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》，并在增值稅發(fā)票新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能。自2016年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點納稅人及新辦增值稅納稅人，應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票。5月1日前已使用新系統(tǒng)的納稅人，應(yīng)于8月1日前完成開票軟件升級。二是按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅且不得全額開具增值稅發(fā)票的，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。三是提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。四是銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。五是出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。六是個人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。七是稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統(tǒng)稅票號碼（免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫）。八是國稅機關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個人），代開增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄中自動打印“YD”字樣。
十五、取消增值稅發(fā)票認證的納稅人有哪些，有何具體規(guī)定？
答：納稅信用A、B級增值稅一般納稅人屬于取消增值稅發(fā)票認證范圍，2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進行增值稅發(fā)票認證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，可進行掃描認證。2016年8月起試點納稅人按照納稅信用級別分別適用發(fā)票認證的有關(guān)規(guī)定。
十六、營改增后金融機構(gòu)匯總納稅有何規(guī)定？
答：原以地市一級機構(gòu)匯總繳納營業(yè)稅的金融機構(gòu)，營改增后繼續(xù)以地市一級機構(gòu)匯總繳納增值稅。同一省范圍內(nèi)的金融機構(gòu)，經(jīng)省國家稅務(wù)局和財政廳批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管國稅機關(guān)申報繳納增值稅。
十七、增值稅小規(guī)模納稅人兼營銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的，如何享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策？
答：增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
十八、按季納稅申報的試點增值稅小規(guī)模納稅人，實際經(jīng)營期不足一個季度的，如何享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策？
答：按季納稅申報的增值稅小規(guī)模納稅人，實際經(jīng)營期不足一個季度的，以實際經(jīng)營月份計算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。按季納稅的試點增值稅小規(guī)模納稅人，2016年7月納稅申報時，申報的2016年5月、6月增值稅應(yīng)稅銷售額中，銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額不超過6萬元，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額不超過6萬元的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
十九、其他個人采取預(yù)收款形式出租不動產(chǎn)，如何享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策？
答：其他個人采取預(yù)收款形式出租不動產(chǎn)取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)�，分�(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
發(fā)票
一、2016年5月1日起，地稅機關(guān)不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年8月31日。試點納稅人在8月31日之前使用完上述發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定向所在地主管國稅機關(guān)申請領(lǐng)用增值稅發(fā)票。
二、2016年5月1日起新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，在2016年8月1日后按照安徽省國稅局、安徽省地稅局聯(lián)合納稅信用評價評定的2015年度納稅信用級別適用發(fā)票認證的有關(guān)規(guī)定；對2015年度納稅信用級別有異議的納稅人可以向主管國稅機關(guān)申請復(fù)評，2016年8月1日后納稅人按復(fù)評后的納稅信用級別適用發(fā)票認證的有關(guān)規(guī)定。
三、全省國稅系統(tǒng)管理的納稅人2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時間延長至2016年6月30日。
納稅人應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)濟規(guī)模大小、涉及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等因素提前安排匯算清繳時間，中小企業(yè)或業(yè)務(wù)較為單一的大型企業(yè)請于2016年5月31日前辦理2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳，少數(shù)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜的大型企業(yè)或確實存在特殊情況的企業(yè)匯算清繳時間可延長至2016年6月30日。
全省各地國稅機關(guān)應(yīng)統(tǒng)籌做好2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳的組織工作，引導(dǎo)納稅人盡早辦理匯算清繳，對少數(shù)不能在2016年5月31日辦理匯算清繳的納稅人，應(yīng)及時跟進，提供服務(wù)，幫助其按時完成匯算清繳。
自2016年5月1日起施行。
營改增納稅人已繳營業(yè)稅收入補開增值稅普通發(fā)票問題的政策口徑和操作方法
國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，營改增納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。為幫助納稅人和稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確理解上述規(guī)定和開具發(fā)票，現(xiàn)就營改增納稅人已繳營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票收入補開增值稅普通發(fā)票問題的政策口徑和操作方法明確如下（不含房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)補開增值稅普通發(fā)票問題另行明確）：
1.營改增納稅人2016年4月30日前收取的，未開具營業(yè)稅發(fā)票但已繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，納稅人在2016年5月1日-2016年12月31日之間可以補開增值稅普通發(fā)票，但不能開具增值稅專用發(fā)票。納稅人按上述規(guī)定補開的增值稅普通發(fā)票上注明的銷售額不需要繳納增值稅，也不需要填寫在增值稅納稅申報表上。
2.對已繳營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的收入，營改增納稅人可以按以下方法開具增值稅普通發(fā)票：
�。�1）營改增納稅人使用航信公司開票系統(tǒng)（即金稅盤）開票的，金額欄填寫已繳營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的收入數(shù)額，稅率欄填0，然后在備注欄注明“稅率為0的銷售額是已繳納營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的收入”。
�。�2）營改增納稅人使用百旺公司開票系統(tǒng)（即稅控盤）開票的，可以通過編碼的方法解決，基本操作步驟為：一步，進入開票系統(tǒng)后首先選擇商品編碼；第二步，進入操作界面，找到自己銷售的服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)對應(yīng)的商品編碼后點擊操作界面上的“增加”按鈕，然后自編一個商品代碼，將自編的商品代碼的稅率設(shè)為0，然后在免稅類型中選擇“不征稅”。完成新代碼編制后點擊操作界面上的“保存”按鈕，完成不征稅代碼的編制工作。
第三步，在開票系統(tǒng)中選定企業(yè)自編的商品代碼，進入增值稅普通發(fā)票開票界面，金額欄填寫已繳營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的收入數(shù)額，金額欄填寫銷售不動產(chǎn)已繳納營業(yè)稅的預(yù)收款數(shù)額，稅率欄選擇不征稅。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已繳營業(yè)稅預(yù)收款開具增值稅發(fā)票問題的政策口徑和操作方法
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）第十七條和第二十四條規(guī)定，一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。現(xiàn)就上述規(guī)定在執(zhí)行過程中涉及的政策口徑和操作方法明確如下：
1.對企業(yè)2016年4月30日前收取的，未開具營業(yè)稅發(fā)票但已繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2016年5月1日后可以補開增值稅普通發(fā)票，并且不需要再繳納增值稅，也不需要將這部分不征增值稅銷售額填寫在增值稅納稅申報表上。
2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對已繳納營業(yè)稅的預(yù)收款補開增值稅普通發(fā)票，屬于國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第三條第（七）項中“稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”的情形，在2016年12月31日后仍可補開增值稅普通發(fā)票。
3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與不動產(chǎn)購買方辦理不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，向購買方開具增值稅發(fā)票時，若購買方不索取增值稅專用發(fā)票，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以將已繳納營業(yè)稅的預(yù)收款和扣除預(yù)收款后應(yīng)繳納增值稅的不動產(chǎn)銷售款分為兩條記錄開在同一張普通發(fā)票上。若購買方索取增值稅專用發(fā)票，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)開具兩張發(fā)票，一張為增值稅普通發(fā)票，填寫企業(yè)銷售不動產(chǎn)已繳納營業(yè)稅的預(yù)收款；一張為增值稅專用發(fā)票，填寫企業(yè)銷售不動產(chǎn)扣除已繳營業(yè)稅的預(yù)收款后應(yīng)繳納增值稅的不動產(chǎn)銷售款。
4.對已繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以按以下方法開具增值稅普通發(fā)票：
�。�1）企業(yè)使用航信公司開票系統(tǒng)（即金稅盤）開票的，金額欄填寫銷售不動產(chǎn)已繳納營業(yè)稅的預(yù)收款數(shù)額，稅率欄填0，然后在備注欄注明“稅率為0的銷售額是已繳納營業(yè)稅的預(yù)收款”。
�。�2）企業(yè)使用百旺公司開票系統(tǒng)（即稅控盤）開票的，可以通過編碼的方法解決，基本操作步驟為：一步，進入開票系統(tǒng)后首先選擇商品編碼；第二步，進入操作界面，找到商品房對應(yīng)的商品編碼后點擊操作界面上的“增加”按鈕，然后自編一個商品代碼，將自編的商品代碼的稅率設(shè)為0，然后在免稅類型中選擇“不征稅”。完成新代碼編制后點擊操作界面上的“保存”按鈕，完成不征稅代碼的編制工作。
第三步，在開票系統(tǒng)中選定企業(yè)自編的商品代碼，進入增值稅普通發(fā)票開票界面，金額欄填寫銷售不動產(chǎn)已繳納營業(yè)稅的預(yù)收款數(shù)額，稅率欄選擇不征稅。
