簡(jiǎn)介： 隨著電子計(jì)算機(jī)的產(chǎn)生與廣泛普及，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作使用的工具逐漸為計(jì)算機(jī)所取代，會(huì)計(jì)電算化成為現(xiàn)代及未來(lái)會(huì)計(jì)工作的主導(dǎo)方式。因此，審計(jì)方式也必然存在著由傳統(tǒng)審計(jì)過(guò)渡到電算化審計(jì)的變革。電算化審計(jì)的演進(jìn)從審計(jì)對(duì)象、審計(jì)手段、審計(jì)證據(jù)等幾個(gè)方面充分體現(xiàn)出以傳統(tǒng)審計(jì)為基礎(chǔ)的進(jìn)一步繼承與發(fā)揚(yáng)。

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作即手工會(huì)計(jì)，主要借助于紙、算盤(pán)或計(jì)算器、筆等工具進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理。隨著電子計(jì)算機(jī)的產(chǎn)生與廣泛普及，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作使用的工具逐漸為計(jì)算機(jī)所取代，會(huì)計(jì)電算化成為現(xiàn)代及未來(lái)會(huì)計(jì)工作的主導(dǎo)方式。而審計(jì)是從會(huì)計(jì)工作中逐漸獨(dú)立出來(lái)的，同時(shí)又以會(huì)計(jì)工作為對(duì)象，它們所面臨的巨變環(huán)境又具有一致性，這就決定了審計(jì)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理工具的演變中，必然存在著由傳統(tǒng)審計(jì)過(guò)渡到電算化審計(jì)的變革。

　　一、傳統(tǒng)審計(jì)的主體特征

　　傳統(tǒng)審計(jì)即手工審計(jì)。由于傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)資料的載體是紙介質(zhì)，所以傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是載有會(huì)計(jì)資料的紙性介質(zhì)。傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)手段，無(wú)論是審計(jì)抽樣還是撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，都是由手工操作完成的。審計(jì)證據(jù)包括實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類(lèi)。傳統(tǒng)審計(jì)中的書(shū)面證據(jù)包括各種原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和明細(xì)表等，它們都有自己的作用。在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)方法主要包括制定審計(jì)計(jì)劃的方法、收集審計(jì)證據(jù)的方法和提出審計(jì)報(bào)告的方法。從狹義上說(shuō)，就是指與取得審計(jì)證據(jù)相關(guān)的各種方法。按不同的標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為順查法、逆查法、詳查法、抽查法等；再具體一些，包括核對(duì)法、查詢(xún)法、函證法、觀察法、分析法等。在手工會(huì)計(jì)處理的條件下，所有審計(jì)方法的執(zhí)行都是由人工完成的。從審計(jì)線(xiàn)索上來(lái)看，由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，由原始憑證到記賬憑證，記賬憑證到登記賬簿，最后到編制報(bào)表，每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽章，因而審計(jì)線(xiàn)索十分清晰。審計(jì)人員能夠利用書(shū)面資料從原始業(yè)務(wù)開(kāi)始，一路追查到報(bào)表中的各項(xiàng)指標(biāo)，并通過(guò)這些審計(jì)線(xiàn)索來(lái)檢查和確定這些指標(biāo)是否能夠正確反映被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，檢查其財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和有效性。在傳統(tǒng)審計(jì)中，企業(yè)一般是通過(guò)職責(zé)分割、職權(quán)分工、規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)處理程序以及憑證、賬簿、報(bào)表之間的勾稽關(guān)系等而形成的一個(gè)內(nèi)部控制體系，這一體系能夠較好地保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)、可靠和安全。

　　二、電算化審計(jì)的演進(jìn)

　�。ㄒ唬�審計(jì)對(duì)象

　　在傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)對(duì)象是紙性介質(zhì)。而在電算化審計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)資料存儲(chǔ)在硬盤(pán)、軟盤(pán)、光盤(pán)等磁性介質(zhì)上，審計(jì)對(duì)象包括了整個(gè)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。相對(duì)于紙性介質(zhì)來(lái)說(shuō)，磁性介質(zhì)具有數(shù)據(jù)存儲(chǔ)量大、易查詢(xún)、體積輕等特點(diǎn)，但也有易被改寫(xiě)的安全性問(wèn)題。審計(jì)過(guò)程中判斷會(huì)計(jì)資料合法性與正確性的一項(xiàng)重要證據(jù)就是看它是否出現(xiàn)被涂改的情況，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境中一旦發(fā)生涂改會(huì)計(jì)資料的情況，審計(jì)人員一眼就能看出。但是在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境中，被涂改的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可能未留下任何痕跡，因此審計(jì)人員很難立即察覺(jué)。另外一些因素如計(jì)算機(jī)病毒等容易造成磁盤(pán)上會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的丟失，直接影響到會(huì)計(jì)資料的完整性。

　　（二）審計(jì)手段

　　在傳統(tǒng)審計(jì)中，整個(gè)審計(jì)過(guò)程都是由手工操作完成的。而在電算化審計(jì)中，許多工作可以由計(jì)算機(jī)來(lái)完成，免去審計(jì)人員許多繁瑣的手工計(jì)算與復(fù)核之苦。例如審計(jì)調(diào)查，可利用計(jì)算機(jī)程序語(yǔ)言設(shè)計(jì)出審計(jì)抽樣程序，實(shí)現(xiàn)電算化抽樣調(diào)查。

　�。ㄈ�）審計(jì)證據(jù)

　　傳統(tǒng)審計(jì)中的書(shū)面證據(jù)包括各種原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和明細(xì)表等，它們之間可以實(shí)現(xiàn)相互核對(duì)。而在電算化環(huán)境中，當(dāng)輸入原始憑證的數(shù)據(jù)生成記賬憑證后，記賬工作由計(jì)算機(jī)自動(dòng)進(jìn)行批處理，各種賬簿記錄數(shù)出一源，都是依據(jù)記賬憑證同時(shí)成賬，相對(duì)來(lái)說(shuō)作為審計(jì)證據(jù)的作用就減弱了。在環(huán)境證據(jù)如內(nèi)部控制的重點(diǎn)和管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，傳統(tǒng)審計(jì)和電算化審計(jì)有著不同的內(nèi)容，從而導(dǎo)致了環(huán)境證據(jù)的差別。

　�。ㄋ模�審計(jì)方法

　　在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員可根據(jù)具體情況對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行人工審查工作，一般采用順查法、逆查法、詳查法、抽查法等審計(jì)方法，更為具體的審計(jì)方法還有核對(duì)法、查詢(xún)法、函證法等。在會(huì)計(jì)電算化條件下，人工審計(jì)的技術(shù)方法仍然是重要的，但是由于會(huì)計(jì)信息以磁性介質(zhì)作為主要存儲(chǔ)方式，因此計(jì)算機(jī)審計(jì)已成為必不可少的審計(jì)方法。同時(shí)，審查電算化系統(tǒng)的處理和控制功能，也需要借助于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來(lái)施行。在電算化審計(jì)中，傳統(tǒng)審計(jì)方法發(fā)生了較大改變，被劃分為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法和面向電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)方法。而后者又可以細(xì)分為電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)程序的審計(jì)方法、數(shù)據(jù)文件的審計(jì)方法和內(nèi)部控制的審計(jì)方法。具體包括測(cè)試數(shù)據(jù)法、并行模擬法、嵌入審計(jì)程序法、代碼比較法、程序解析法、受控處理法等。

　�。ㄎ澹�審計(jì)線(xiàn)索

　　在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，審計(jì)線(xiàn)索非常直觀、清楚，審計(jì)人員可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查，通過(guò)這些審計(jì)線(xiàn)索來(lái)檢查和確定被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，檢查其財(cái)務(wù)活動(dòng)是否合法、合規(guī)和有效。而在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，從記賬憑證數(shù)據(jù)的輸入到會(huì)計(jì)報(bào)表的輸出，全部業(yè)務(wù)處理都是借助計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)完成的，加之會(huì)計(jì)信息主要存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上，即使有所改動(dòng)也不易令人察覺(jué)，使得審計(jì)線(xiàn)索缺乏直觀性和真實(shí)性。例如：各種賬簿和報(bào)表數(shù)出一源、自動(dòng)產(chǎn)生，使得證、賬、表之間的關(guān)系缺乏相互的驗(yàn)證性；再如，反記賬、反結(jié)賬功能的使用使得憑證修改后不會(huì)留下任何痕跡，審計(jì)人員無(wú)法辨別數(shù)據(jù)修改前的情況以及數(shù)據(jù)是否被修改。