推行全面預算是發(fā)達國家成功企業(yè)多年積累的經驗之一，它是一種全新的企業(yè)管理模式。全面預算是在對市場需求進行充分研究和科學預測的基礎上，用價值和實物等多種形式反映企業(yè)未來一定時期的生產經營及財務成果的一系列目標與規(guī)劃，它以經營結果為起點，進而延伸到諸如生產、成本和資金收支等經濟活動的各個方面，最終形成預算財務報表。全面預算管理系統(tǒng)為企業(yè)預算的事前編制、事中控制和事后分析提供了一個平臺。它是對企業(yè)生產經營過程中各類經濟活動指標的全面量化，是企業(yè)控制經濟活動的依據(jù)和考核所屬部門、單位經營業(yè)績的標準。

　　一、企業(yè)預算的種類與結構

　　一個完整的預算應當包括經營預算、財務預算和資本預算三大部分。

　　經營預算的構成

　　經營預算是指企業(yè)因日常生產經營需要而發(fā)生的各項基本活動的預算，主要包括收入預算、支出預算：

　　1．收入預算：由主營業(yè)務收入、投資損益及其他收入預算組成。

　　（1）主營業(yè)務收入預算：一般按照企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明的主營業(yè)務在預算期內預計所取得的收入計算。

　　（2）投資收益預算：測算企業(yè)在預算期內對外投資預計的收益或損失；

　�。�3）其他收入預算：測算企業(yè)在預算期內預計除上述業(yè)務外可能取得的其他收入，比如營業(yè)外收入、補貼收入等。

　　2．支出預算：由主營業(yè)務成本預算、管理費用、財務費用以及稅務支出預算等組成。

　　（1）主營業(yè)務成本預算：測算企業(yè)在預算期內對應其主營業(yè)務發(fā)生的成本，如產品或服務所發(fā)生的生產費用（電費、設備維修、生產消耗等）；

　�。�2）管理費用預算：測算企業(yè)行政管理部門在預算期內為組織和管理經營活動而發(fā)生的各項費用，包括職工工資、工會經費、教育經費、勞動保險費、咨詢費、訴訟費、無形資產攤銷、業(yè)務招待費等。

　�。�3）財務費用預算：測算企業(yè)在預算期內為籌集生產經營資金而發(fā)生的一般性費用支出，包括利息凈支出、匯兌凈損益、金融機構手續(xù)費支出等。但當期為在建工程而發(fā)生的財務費用應在資本支出預算中核算；

　　（4）稅務支出預算：測算企業(yè)在預算期內所應繳納的營業(yè)稅、教育費附加、城市維護建設費、所得稅等。

　　資本預算的構成

　　資本預算是對企業(yè)的資本性投資方案所進行的計劃和評價，具體反映企業(yè)資本投資的時間、金額、效益，以及資金的獲取方式、支付進度，主要包括資本性來源預算和資本性支出預算。

　　1．資本性來源預算：主要核算企業(yè)在預算期內計提折舊、稅后留利、專項撥款、收回長期投資、各種貸款等；

　　2．資本性支出預算：主要反映股權投資、債權投資、基本建設、資產購置等項目，可以包括承諾預算、支出預算和現(xiàn)金/貸款支付進度等預算。

　�。�1）承諾預算：測算企業(yè)在預算期內按照已訂立合同的規(guī)定所應承擔的合同義務，如企業(yè)為建設項目簽訂的各項合同中規(guī)定的土建、設備進度款等。對于非訂單項目，則在費用發(fā)生時即被認為是承諾，如建設項目中發(fā)生的職工工資等費用；

　�。�2）支出預算：測算企業(yè)在預算期內按權責發(fā)生制確認的項目費用發(fā)生額；

　�。�3）現(xiàn)金/貸款支付進度預算：表示企業(yè)在預算期內實際支付所發(fā)生項目的時間進度。

　　財務預算的構成

　　財務預算是在經營預算和資本預算基礎上所作出的現(xiàn)金流量安排，以及對于一定時期內的損益表和一定時期末的資產負債表的預計，主要包括現(xiàn)金預算、預計損益表、預計資產負債表等。

　　二、怎樣保證全面預算的順利實施

　　實施全面預算確實是一個浩大的工程。全面預算管理的復雜性，在于在實施過程中企業(yè)的各級管理者、各個層面的人員須逐漸在公司總戰(zhàn)略目標之下達成共識，形成一種思維方式，一種行為方式，最終在公司形成一個有效的管理控制體系，在正確的目標指引下，采用正確的方式方法推動戰(zhàn)略實施。筆者認為，順利實施全面預算，需要做好以下幾個方面的工作：

　�。ㄒ唬┙�立健全的預算管理組織體系，為全面預算管理的實施提供組織保障

　　為了使整個預算工作有條不紊地進行，一般需在企業(yè)內部專設一個預算管理委員會負責預算的編制、實施、控制、協(xié)調和指導。在委員會下設預算領導小組和工作小組，領導小組由企業(yè)領導班子成員組成，工作小組則由企業(yè)財務部門、企業(yè)管理部門、計統(tǒng)部門、人力資源部門、預算合同部門等部室的相關人員組成，一般由財務部門牽頭組織日常業(yè)務工作。預算管理委員會的主要任務是，制訂和頒布有關預算制度的全盤政策、審查和協(xié)調各部門的預算申報工作、處理有關方面在編制預算時可能發(fā)生的矛盾和爭執(zhí)、最后批準預算下達指標，并隨時檢查預算執(zhí)行情況，處理預算管理過程中出現(xiàn)的重要問題。同時，只有清晰明確組織結構，合理劃分部門權責，才能界定預算的責任中心。

　�。ǘ�）明確預算編制原則，為全面預算確定理論依據(jù)

　　以明確經營目標為前提，通過分析企業(yè)自身的強、弱項，結合市場因素，落實實現(xiàn)經營目標的策略和措施；

　　有關預算指標之間要相互銜接，明確勾稽關系，保證整個預算的綜合平衡；

　　所編制的預算要充分估計目標實現(xiàn)的可能性，不能把預算指標定得過高或過低；同時預算還必須具備一定的靈活性，考慮一些或有事項，以應付現(xiàn)實情況的千變萬化，避免意外事項發(fā)生時，影響預算目標的實現(xiàn)；

　　隨著子公司的出現(xiàn)，在編制預算及實行管理時可以采取分級管理的辦法，即一級（總公司）管理二級、二級（全資子公司及控股公司）管理三級的預算管理體系以保證預算指標的合理編制及落實。

　�。ㄈ�）全員參與，為預算管理工作的推進建立可靠的群眾基礎

　　由于全面預算覆蓋面涉及整個企業(yè)經營活動的各個環(huán)節(jié)，而這些環(huán)節(jié)的工作由不同的部門和人員負責。就這些工作環(huán)節(jié)而言，具體工作者是最了解的，這些員工對他們本職工作環(huán)節(jié)的預算編制水平、執(zhí)行情況最有發(fā)言權。因此，應當動員企業(yè)全體員工主動參與預算的編制和控制，為更好地實施預算管理出謀獻策；同時，由于全員參與了預算的制定，也使員工更容易接受預算，使預算能夠真正地被貫徹執(zhí)行，而不是作為上級下達的任務被動地完成。

　�。ㄋ模┲笜酥贫ㄅc分解

　　對于企業(yè)浩如煙海的各種信息，應該根據(jù)戰(zhàn)略和管控的需要設計出關鍵核心的指標，包含一定的關鍵信息，能夠反映企業(yè)各責任中心主要的經營成果和業(yè)績，這樣才不至于整天被冗余信息所困擾，疲于算數(shù)、報數(shù)。

　�。ㄎ澹┲贫�科學的實施流程

　　企業(yè)需要根據(jù)自身的特點，制定實施流程，保障全面預算管理的信息能夠按照合理、嚴謹、高效的程序上傳下達。還需要梳理出一些適合企業(yè)業(yè)務特點的編制方法、模型等，使集權模式不影響決策效率，分權模式不影響監(jiān)控效果。

　�。�六）借助信息化系統(tǒng)來進行預算管理

　　在很多具有一定規(guī)模的企業(yè)，在實施全面預算的初期，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)處理量激增，原來下屬單位全面的業(yè)務及財務數(shù)據(jù)需要在預算編制階段全部測算、復核、審查一遍，各級人員叫苦連天。這個問題也成為制約預算實施的瓶頸問題之一。企業(yè)應設計開發(fā)或購買信息軟件，減少手工處理數(shù)據(jù)量。

　�。ㄆ撸┙�立合理的獎懲制度，保證預算目標的實現(xiàn)

　　一個有效的全面預算管理體系應該能夠抑制偏離企業(yè)總體目標的行為，褒揚為實現(xiàn)企業(yè)總體目標而作出的努力。無論是抑制還是褒揚，預算自身的力量是不夠的，它能達到的效果與它在企業(yè)內部考核中的作用息息相關。若以預算的各項指標作為考評業(yè)績的依據(jù)，則可以提高員工對預算的重視程度，使預算管理產生良好的效果；同時也可以避免傳統(tǒng)考核方式過于主觀及評價結果不公平的弊病。

　　全面預算的實施是一個非常龐大的工程，需要整個企業(yè)的協(xié)調配合和各部門的共同努力，需要根據(jù)企業(yè)的具體情況，采取合適的實施方式，并在實施全面預算的過程中不斷改進所遇到的問題，這樣才可能編制出實現(xiàn)企業(yè)資源最優(yōu)配置的預算方案，才能使企業(yè)的管理提升到一個新的高度。