管理會計、成本會計、財務管理內(nèi)容交叉問題的探討

    一、管理會計、成本會計、財務管理內(nèi)容交叉的原因

    1.管理會計、成本會計內(nèi)容交叉的歷史原因管理會計、成本會計并非同時產(chǎn)生，成本會計的產(chǎn)生先于管理會計。十九世紀末，隨著英國工業(yè)革命的完成，企業(yè)規(guī)模的逐漸擴大，由此導致了經(jīng)營者對生產(chǎn)成本的重視。會計人員將成本計算與財務會計逐步結(jié)合起來，形成了記錄型的成本會計。

    二十世紀初，受泰羅科學管理思想的影響，在會計領域出現(xiàn)了標準成本制度，再加之預算編制的出現(xiàn)，使成本會計的工作重點由核算轉(zhuǎn)為控制，成本會計成為獨立的學科進入了一個嶄新的發(fā)展階段。從另一個角度來看，加強企業(yè)內(nèi)部管理離不開標準成本與預算的實施，這標志著側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部管理服務的管理會計的原始雛形的形成。

    第二次世界大戰(zhàn)之后，科學技術飛速發(fā)展，企業(yè)間的競爭明顯國際化。為了適應社會經(jīng)濟發(fā)展的新情況，成本會計不斷吸取運籌學、系統(tǒng)工程、行為科學和管理學等的最新成就，使其內(nèi)容不斷完善，出現(xiàn)了成本的預測和決策、責任成本的核算等，從而形成了以成本核算為基礎，重在管理的經(jīng)營型成本會計。與此同時，管理會計在成本會計發(fā)展的基礎上，也在不斷與現(xiàn)代科學管理的最新成就相融合，成為一門以預測為基礎、以決策為重心、注重內(nèi)部控制的綜合性邊緣學科。

    近一、二十年來，以計算機技術為代表的高科技成果引入企業(yè)，與其相適應的會計概念和方法（如適時生產(chǎn)系統(tǒng)、作業(yè)成本法、全面質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理會計和戰(zhàn)略成本會計等）應運而生，這些方法的出現(xiàn)一方面表現(xiàn)為成本管理系統(tǒng)的拓展，另一方面也標志著企業(yè)內(nèi)部控制方法的變革，從而使成本會計和管理會計的研究領域與內(nèi)容更趨同一。

    綜上所述，我們不難得出以下結(jié)論：成本會計與管理會計密不可分。管理會計自產(chǎn)生之日起就與成本會計存在天然的“血緣”關系，其發(fā)展的過程也標志著成本會計的發(fā)展，雖然管理會計側(cè)重于內(nèi)部管理，而成本會計側(cè)重于內(nèi)部控制，但管理會計要進行內(nèi)部管理離不開內(nèi)部控制，由此造成了當今成本會計與管理會計界限的模糊，反映到教材上則是內(nèi)容的重復。

    2.相同的研究對象導致了管理會計與財務管理的交叉管理會計與財務管理均以資金運動或價值運動為研究對象，其具體范疇涵蓋資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素，并且均以定量分析為主要研究方法。相同的內(nèi)容，采用相同的方法，由此導致的交叉重復無法避免。

    3.理論工作者不斷使本研究領域擴展，導致三門學科內(nèi)容交叉在學科建設中，理論工作者不斷拓展各自的研究領域，從而使成本會計、管理會計、財務管理三科職能不斷擴大。目前成本會計已不再是單單為財務會計而進行的產(chǎn)品成本核算，它已擴展到利用不同的成本信息進行企業(yè)內(nèi)部管理，包括成本的預測、決策、控制、分析、考核等；隨著新制造環(huán)境的出現(xiàn)，一些現(xiàn)代化的成本管理觀念，如目標成本管理、全面質(zhì)量管理、價值鏈分析、作業(yè)成本法等也成為成本會計人員必須研究的領域；與此同時，管理會計理論工作者以加強企業(yè)內(nèi)部管理為目的，也在不斷地擴展其研究領域，把觸角伸到成本會計的各個部分，造成了其內(nèi)容與成本會計的重疊。另外財務管理以加強企業(yè)資金管理為目的，其工作環(huán)節(jié)不僅包括財務的預測、決策、規(guī)劃，同時還包括財務的控制、分析及考評。顯然三科的部分職能明顯一致，由此導致的教材內(nèi)容重復在所難免。

    二、管理會計、成本會計、財務管理內(nèi)容交叉的解決對策

    1.出臺教材編寫大綱要想從根本上解決教材重復交叉的問題，筆者認為必須成立由中國會計學會或財政部或教育部或三家聯(lián)合牽頭組織的會計系列教材編寫大綱小組，并對大綱內(nèi)容進行商議。之所以這樣做的原因在于：（1）目前各院校教材的基本結(jié)構(gòu)不規(guī)范，內(nèi)容不統(tǒng)一，而且穩(wěn)定性差。（2）各院校均擁有德高望重的會計先驅(qū)者，他們對本校系列教材的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)影響很大，這種影響應避免。（3）要求各院校按照統(tǒng)一大綱編寫教材，可使教材具有一定的深度和廣度，并保持每個學校的特色。（4）按照統(tǒng)一大綱編寫教材，可使各院�；ハ嗳￠L補短，這樣不僅利于教師對相關內(nèi)容的深入學習，而且也利于對學生具有較寬知識面的培養(yǎng)以及知識的融會貫通。

    組織教材大綱編寫組的成員應由不同院校的會計學術帶頭人構(gòu)成。大綱應明確界定各科范圍，總的編寫原則應為：（l）力求保持各門學科的體系完整；（2）避免交叉重復；（3）反映會計各學科中穩(wěn)定、共性和未來發(fā)展方向的內(nèi)容。

    2.管理會計與成本會計合并為避免交叉重復，管理會計與成本會計應合并，將其稱為成本管理會計。二者的合并有其必然性：（1）如前所述，管理會計與成本會計從其歷史發(fā)展來看，兩者密不可分，骨肉相連，不能割裂。（2）管理會計以成本會計為基礎。雖然發(fā)展中的管理會計拓寬了原有成本會計的預測、決策等職能范疇，具有更廣闊的研究領域，但它研究的基礎設有改變。管理會計必須利用成本會計所提供的信息進行分析、決策和規(guī)劃，如果缺乏成本會計作基礎，管理會計則成了無源之水，無本之木，變?yōu)榭罩袠情w而無法存在。（3）無論從我國還是從西方來看，理論界對于成本會計與管理會計的界限是模糊的，尤其在西方人的觀念中，成本會計與管理會計同質(zhì)。如美國著名的斯坦福商學院會計界權(quán)威教授查爾斯。T.亨格瑞認為：“現(xiàn)代成本會計也常被稱為‘管理會計’�！�

    3.成本管理會計與財務管理交叉內(nèi)容的協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)成本管理會計與財務管理交叉內(nèi)容的依據(jù)有二：其一，成本管理會計和財務管理的工作側(cè)重點有著顯著的區(qū)別�，F(xiàn)代化企業(yè)的經(jīng)營包括生產(chǎn)經(jīng)營和資本經(jīng)營兩項內(nèi)容，這兩項內(nèi)容均屬管理的范疇。作為企業(yè)管理組成部分的成本管理會計與財務管理，其工作側(cè)重點應明顯區(qū)別，成本管理會計為內(nèi)部管理者提供如何加強內(nèi)部經(jīng)營管理的會計信息，應側(cè)重于生產(chǎn)經(jīng)營，其工作范疇著眼于企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動；而財務管理為企業(yè)提供如何保持良好財務狀況的手段和措施，側(cè)重于資本經(jīng)營，其工作范疇應著眼于資金活動本身的管理。其二，成本管理會計與財務管理的具體對象有區(qū)別。從表面現(xiàn)象來看，成本管理會計與財務管理的對象都是價值運動或資金運動，即能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。但深入進行分析就會發(fā)現(xiàn)二者的不同。成本管理會計是從量的角度對其進行規(guī)范，一方面表現(xiàn)為對產(chǎn)品成本歷史的反映，另一方面表現(xiàn)為對未來的籌劃。而財務管理則是從質(zhì)的角度對其進行規(guī)范，即資金實體的運動及其所體現(xiàn)的貨幣關系，它是對貨幣運動的直接管理行為，具體表現(xiàn)為貨幣的取得、運用、分配及規(guī)劃等�；�于此，筆者將成本管理會計的對象界定為成本及未來動態(tài)的價值運動或資金運動，涉及的具體會計要素是成本及未來的收入、費用和利潤；將財務管理的具體對象界定為過去及未來靜態(tài)的價值運動或資金運動，涉及的具體會計要素為資產(chǎn)（不包括存貨）、負債和所有者權(quán)益。由于財務管理是從分析、評價等角度涉及過去的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益，從而與財務會計工作范疇相區(qū)別。另外之所以資產(chǎn)中扣除存貨，是因為存貨屬于日常生產(chǎn)經(jīng)營之范疇，它與成本管理會計的聯(lián)系更為緊密。

    鑒于上述理解，筆者認為在此基礎上協(xié)調(diào)成本管理會計與財務管理的交叉內(nèi)容是完全可以做到的，具體劃分如下：資金時間價值、投資決策、現(xiàn)金預算、預計資產(chǎn)負債表、預計現(xiàn)金流量表、專門決策預算、資本成本、經(jīng)營杠桿以及資金需要量的預測劃歸財務管理；而將經(jīng)濟批量、存貨、短期決策、銷售預測、利潤預測、經(jīng)營預算、預計利潤表劃歸成本管理會計。