資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則修訂前后的差異

     

    一、準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)的比較

    修訂前的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債日后事項》（簡稱原準(zhǔn)則）在結(jié)構(gòu)上由引言、定義、調(diào)整事項、非調(diào)整事項和附則共五部分組成。修訂后的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則（簡稱新準(zhǔn)則）除了保留這五部分外，增加了持續(xù)經(jīng)營，并將原歸屬于調(diào)整事項下進(jìn)行說明的股利單獨作為新準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)的一部分。

    二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項定義的比較

    原準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。而新準(zhǔn)則將之定義為，指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項。比較兩者的定義可以看出，兩者的差異主要在新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了需要調(diào)整和說明的包括有利或不利事項，對于有利或不利事項，均應(yīng)按同一原則處理，即屬于調(diào)整事項的，在進(jìn)行相關(guān)的財務(wù)處理后，調(diào)整報告年度的會計報表，如果屬于非調(diào)整事項，則應(yīng)在報告年度的會計報表附注中披露，而不論其是否為有利或不利。新準(zhǔn)則的定義明確了企業(yè)在披露資產(chǎn)負(fù)債表日后事項時的要求，使企業(yè)在披露資產(chǎn)負(fù)債表日后事項時不能只披露有利或不利事項從而人為地掩飾企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事實。

    三、調(diào)整事項的范圍界定和舉例的比較

    對調(diào)整事項的范圍界定和處理原則，新舊準(zhǔn)則的規(guī)定基本相同。原準(zhǔn)則對調(diào)整事項所列舉的例子較窄，而新準(zhǔn)則不僅擴(kuò)大了調(diào)整事項的范圍，而且進(jìn)一步將之具體化，列舉了以下的情形作為調(diào)整事項的例子：（1）已證實某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已減值，或為該項資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整；（2）表明應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項現(xiàn)實義務(wù)予以確認(rèn)或已對某項義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債需要調(diào)整；（3）表明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會計差錯；（4）發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回。對比兩者，其主要差異在于新準(zhǔn)則對原準(zhǔn)則中的三個例子作了進(jìn)一步說明，并將存在重大會計差錯作為一個調(diào)整事項的例子加以說明。這一變動將使企業(yè)在實踐中判斷調(diào)整事項時更為準(zhǔn)確和有章可循。

    四、非調(diào)整事項的范圍界定和舉例的比較

    對非調(diào)整事項的范圍界定和處理原則，和原準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則中新增了8條關(guān)于非調(diào)整事項的例子。原準(zhǔn)則中所列舉的非調(diào)整事項的例子僅有4條，即：（1）股票和債券的發(fā)行；（2）對一個企業(yè)的巨額投資；（3）自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；（4）外匯匯率發(fā)生較大變動。而新準(zhǔn)則所列舉的例子則包含：（1）發(fā)行股票和債券；（2）資本公積新增資本；（3）對外巨額舉債；（4）對外巨額投資；（5）發(fā)生巨額虧損；（6）自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（7）外匯匯率或稅收政策發(fā)生重大變化；（8）發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司；（9）對外提供重大擔(dān)保；（10）對外簽訂重大抵押合同；（11）發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項；（12）發(fā)生重大會計政策變更。雖然在實務(wù)中這些事項披露到何種程度，需要依靠職業(yè)判斷，但新準(zhǔn)則中新增的這些例子將使會計人員在對非調(diào)整事項進(jìn)行職業(yè)判斷時更為準(zhǔn)確，減少了會計人員因為主觀原因而對同一事項作出不同判斷的可能性。

    五、股利和持續(xù)經(jīng)營的比較

    關(guān)于股利，部分原準(zhǔn)則是作為調(diào)整事項中的一個特別情況加以說明的。原準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日董事會制定的利潤分配方案中與財務(wù)報告所屬期間有關(guān)的利潤分配，也應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項。新準(zhǔn)則則將股利作為單獨一部分，并詳細(xì)規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間股利的處理方式：（1）現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨列示；（2）股票股利在會計報表附注中單獨披露，并規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間由董事會或類似機(jī)構(gòu)制定并經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利，比照上述規(guī)定處理。

    關(guān)于持續(xù)經(jīng)營，原準(zhǔn)則只在引言中說明了該準(zhǔn)則不中止?fàn)I業(yè)的情況。而新準(zhǔn)則中的這一部分則進(jìn)一步規(guī)定，如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項表明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用，則企業(yè)不應(yīng)在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)上編制會計報表，同時要求披露：（1）不以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表的事實；（2）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用的原因；（3）編制非持續(xù)經(jīng)營會計報表所適用的基礎(chǔ)。

    六、新舊準(zhǔn)則總體上的差異比較

    1、新準(zhǔn)則要求股份公司及執(zhí)行《企業(yè)會計制度》或《金融企業(yè)會計制度》的其他企業(yè)執(zhí)行，而原準(zhǔn)則僅在上市公司中執(zhí)行。因此，對財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日的定義，舊準(zhǔn)則是指董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期，而新準(zhǔn)則因為涉及到非上市公司的情況，將之定義為指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。在新準(zhǔn)則中涉及到管理層時，也分別加上了類似機(jī)構(gòu)的情況。

    2、新準(zhǔn)則對調(diào)整事項的舉例說明更為具體，對非調(diào)整事項則列舉了更多的例子。這是因為，從本義上來講，同一性質(zhì)的事項可以是調(diào)整事項，也可以是非調(diào)整事項，這取決于所涉及的情況是在該企業(yè)的特定環(huán)境下是否已在報表日存在，因此并沒有明確規(guī)定這一事項是調(diào)整事項，另一事項是非調(diào)整事項。但是，過多的依靠主觀的判斷，有可能由于人為的因素而對同一事項作出完全不同的判斷，從而扭曲真實的經(jīng)濟(jì)信息，也使會計報表的可比性減弱，所以新準(zhǔn)則舉出更多的例子將更有利于會計人員進(jìn)行專業(yè)判斷。同時也約束了企業(yè)在披露資產(chǎn)負(fù)債表日后事項時進(jìn)行人為操縱。

    3、新準(zhǔn)則將股利、持續(xù)經(jīng)營等屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中較難處理的情況作單獨說明，使企業(yè)在實際遇到這些情況時更為有章可循，以有利于企業(yè)披露其真實的會計信息。