［摘要］財務預算管理是企業(yè)管理的重要手段，是在預測和決策的基礎上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對一定時期內(nèi)資金的取得和投放、各項收入和支出、經(jīng)營成果及其分配等資金運作所作的具體措施。本文闡述了財務預算管理的內(nèi)容、方法和在企業(yè)化管理中的意義，分析了財務預算管理在企業(yè)市場經(jīng)營管理、降本增效中的具體作用，從本人的實際工作經(jīng)驗中總結了財務預算管理中存在的問題和改進的措施。

　　［關鍵詞］企業(yè)管理；財務預算管理；成本費用

　　一、企業(yè)財務預算管理的意義

　　首先，企業(yè)是組織社會化大生產(chǎn)的營利組織，是市場經(jīng)濟的主體。為了求得企業(yè)的生存，盈利和發(fā)展，必須打破傳統(tǒng)職能管理的界限，將企業(yè)視為一個整體，在戰(zhàn)略目標及戰(zhàn)略計劃的指導下，注重企業(yè)內(nèi)部綜合協(xié)調管理，強化企業(yè)管理的計劃、組織、控制和協(xié)調職能，只有這樣，才能讓所有職能部門和所屬單位的子目標與企業(yè)整體目標統(tǒng)一，從而使得投資者的戰(zhàn)略決策與經(jīng)營者的管理行為相一致。這種管理格局無疑需要企業(yè)管理有一條主線，將企業(yè)各職能部門的管理工作和所屬單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動連貫起來，從而提高企業(yè)整體的管理效率和經(jīng)濟效益。

　　其次，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國的經(jīng)濟運行機制與企業(yè)體制都發(fā)生了重大的變化。企業(yè)與國家、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與金融機構、企業(yè)與職工之間的關系也發(fā)生了顯著的變化，必須逐漸地按照市場經(jīng)濟規(guī)律與等價交換的原則運行。企業(yè)的財務活動已成為連接市場和企業(yè)的橋梁和紐帶，不再是簡單的資金收付活動，而是包括資金籌措、投資決策與日常管理等多項內(nèi)容在內(nèi)的十分復雜的活動。隨著企業(yè)財務活動性質的轉變，對企業(yè)財務活動的管理提出了更高的要求。現(xiàn)代企業(yè)的財務管理，不僅要對不同的投資方案進行比較和選擇，還要為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動籌措資金涉及對資金的日常運用進行管理。企業(yè)能否有效地預算所需資金鐵金額，是否能有效地籌集資金，并將其配置在適當?shù)牡胤降�，這些企業(yè)財務活動的有效與否不僅關系到一個企業(yè)的生存與發(fā)展，而且將影響整個社會經(jīng)濟的發(fā)展。因此，企業(yè)迫切需要建立一個與市場經(jīng)濟體制、現(xiàn)代企業(yè)財務活動性質相適應的財務管理機制。根據(jù)成功企業(yè)的經(jīng)驗，預算管理是市場經(jīng)濟條件下，現(xiàn)代企業(yè)實施財務管理的有效機制。

　　二、企業(yè)財務預算的制定方法

　　企業(yè)財務預算是在預測和決策的基礎上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運動所作的具體安排。財務預算與業(yè)務預算、資本預算、籌資預算共同構成企業(yè)的全面預算。

　　（一）企業(yè)編制預算，一般應按照“上下結合、橫向協(xié)調、逐級匯總”的程序進行。

　　1.制定年度計劃。預算的基礎是計劃，因此，預算能促使企業(yè)的各級經(jīng)理提前制定計劃，避免企業(yè)盲目發(fā)展，遭受不必要的經(jīng)營風險和財務風險。只有制定出公司下一年的年度發(fā)展計劃，各部門才能根據(jù)計劃來編制具體預算。

　　2.目標下達。年度計劃確定后，公司領導根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預測的經(jīng)濟形勢，一般于每年九月下旬提出下一年度企業(yè)財務預算目標，包括營業(yè)額、毛利率、利潤、費用額、現(xiàn)金流量等。

　　3.預算說明會。企業(yè)財務部門作為主導單位，應于每年十月中旬召開預算編制說明會，向各部門說明預算編制和審核原則。并向各部門下發(fā)收入、費用等歷史實績數(shù)據(jù)、各種預算表格、各科目的編制說明等。

　　4.單位預算編制。各預算執(zhí)行單位按照各單位的年度工作計劃以及公司提出的財務預算目標，分科目、分項目、分月份編制詳細的預算。并于十月下旬上報企業(yè)財務部門。

　　5.預算協(xié)調會。企業(yè)財務部門對各部門上報的預算進行審核、匯總，并于十一月上旬召開預算協(xié)調會。協(xié)調會議的目的在于解決錯誤的預算編制、有疑慮的預算編制以及不合理的預算編制等。協(xié)調會后由各單位根據(jù)會議要求進行預算調整工作。如果還有協(xié)調的需要，財務部門應繼續(xù)召開預算協(xié)調會議，直至解決所有課題為止。

　　6.預算確認。每年十二月中旬，企業(yè)財務部門與各單位預算目標共同確認后，由財務編制“預估損益表”和“現(xiàn)金流量表”，并正式編制企業(yè)年度財務預算草案，提交公司領導層或董事會批準。

　　7.下達執(zhí)行。每年十二月下旬，企業(yè)財務部門根據(jù)公司領導層或董事會批準的年度財務預算方案，下達至各預算部門執(zhí)行。財務據(jù)此作為次年度實際與預算目標的分析基礎。

　　（二）企業(yè)財務預算可以根據(jù)不同的預算項目，分別采用固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算、概率預算等方法進行編制。

　　比較常用的是零基預算，但也可以幾種方法有機結合起來使用。零基預算是對預算收支以零為基點，對預算期內(nèi)各項支出的必要性、合理性或者各項收入的可行性以及預算數(shù)額的大小，逐項審議決策從而予以確定收支水平的預算。零基預算不僅能壓縮費用開支，也能切實做到將有限的費用用在最需要的地方，而且零基預算的編制過程，就是企業(yè)的各個部門和員工挖掘潛力的過程，企業(yè)應把這個過程和企業(yè)的革新改造緊密結合起來一起操作。通過編制零基預算，保證了企業(yè)的必要開支，控制了企業(yè)的正常開支，遏制了企業(yè)的非正常開支，預算效果明顯。

　　三、財務預算的執(zhí)行、控制與調整

　　（一）確定企業(yè)目標并以此編制了企業(yè)預算后，關鍵在于如何組織實施，如何按預算進行控制。因此，建立規(guī)范的預算控制制度勢在必行，應掌握的基本原則是：

　　1.預算控制由事前控制、事中控制和事后控制三部分組成。其中，事前控制主要指事前要對某一行為或某一事項按預算編制詳細的實施方案；事中控制主要指在實施過程中嚴格按預算執(zhí)行，不得超預算范圍；事后控制主要指事后審計績效，檢查是否達到預算目標。

　　2.預算控制可同時采用多種手段，但主要是財務手段，把財務控制同法制控制、制度控制乃至權勢控制有機結合起來。

　　3.控制的層次應界限分明，做到逐級控制。預算控制是激勵和約束機制的關鍵，目標明確后，要確保目標的實現(xiàn)，必須嚴格按目標組織實施。在實施過程中，為了防止各單位弄虛作假，必須進行嚴格的檢查監(jiān)督，事后進行審計，確保其真實性，為獎懲作準備。

　�。ǘ�）由于編制預算時掌握的情況不可能全面、完整，或由于國家宏觀政策等外部因素發(fā)生了變化，導致編制預算的基礎發(fā)生了變化，如仍按原預算執(zhí)行顯然不合理。因此，建立預算的調整、審批制度十分必要。

　　四、財務預算的差異分析及考核

　�。ㄒ唬┮�使預算的目標成為現(xiàn)實，預算的控制是其關鍵。

　　預算控制涉及到企業(yè)的組織結構、管理制度、激勵機制等各個方面，但財務管理始終發(fā)揮著積極作用。財務在整個預算控制中的主要工作重點是分析預算與實績的差異因素，不論是有利的還是不利的，均找出差異的主要環(huán)節(jié)，將信息及時反饋到有關部門，督促有關部門制定解決辦法。通過分析出現(xiàn)差異的原因，找出管理中的強項和弱項，總結經(jīng)驗與教訓，加強管理。具體工作是每月按照預算執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)，分別編制各環(huán)節(jié)預算與實績的差異分析表。

　　1.差異分析表中不僅包括會計數(shù)據(jù)，也可能要包括一些非財務數(shù)據(jù)。比如物流配送環(huán)節(jié)，不僅要體現(xiàn)物流配送的收入與成本，還要反映空倉率、出貨率、安全運行率、車輛單位油耗；工資控制不僅要反映工資總額，還要反映人數(shù)、人員結構等。目的是要能反映某個環(huán)節(jié)獲得成功的關鍵因素以及數(shù)據(jù)。

　　2.差異分析表中的項目設計要能區(qū)分可控因素與不可控因素。目的是要反映可控因素對差異造成的影響。造成預算與實績的差異有許多因素，有些是可控因素，有些是不可控因素。比如采購經(jīng)理不能影響市場價格，市場價格變化對采購經(jīng)理來講是不可控因素；但采購經(jīng)理應預測市場價格的走勢，并體現(xiàn)在采購預算中，保證采購成本不高于市場平均價，這又是可控因素。因此，差異分析表應該著重分析可控因素對差異造成的影響，目的是要分清責任，改變在業(yè)績不佳的情況下，片面強調客觀原因或片面強調主觀原因，影響員工工作的積極性。

　�。ǘ�）樹立“考核與獎懲是預算工作生命線”的觀念，確保預算管理落實到位。

　　沒有考核，預算工作無法執(zhí)行，預算管理變得毫無意義。嚴格考核不僅是為了將預算指標值與預算的實際執(zhí)行結果進行比較，肯定成績，找出問題，分析原因，改進以后的工作，也是為了對員工實施公正的獎懲，調動員工的積極性，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。獎懲兌現(xiàn)是保障預算目標完成的重要環(huán)節(jié)，只有獎懲兌現(xiàn)才可保障預算的嚴肅性，確保管理過程各環(huán)節(jié)的銜接。

　　總之，在市場經(jīng)濟競爭大潮中企業(yè)為了求得生存、盈利和發(fā)展，就要大力推行財務預算管理。在健全的制度規(guī)范保證下，不但要重視財務預算的編制，更要重視財務預算的差異分析、執(zhí)行和考核。只有這樣，才能確保財務預算管理落到實處，對企業(yè)管理水平的提高和利潤最大化起到積極的推動作用。