【摘要】企業(yè)集團(tuán)對緊密層企業(yè)實(shí)行會計(jì)“成本費(fèi)用預(yù)算管理制度”是企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營戰(zhàn)略的需要。本文擬從集團(tuán)財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)，探討滾動預(yù)算在實(shí)行成本費(fèi)用預(yù)算管理模式中的實(shí)施。

　　【關(guān)鍵詞】滾動預(yù)算；成本費(fèi)用預(yù)算；實(shí)施

　　現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)背景下，由于企業(yè)自身發(fā)展與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同步，企業(yè)隱藏的脆弱性逐漸暴露出來，最明顯的表現(xiàn)就是資金匱乏、后勁不足。為了縮減成本費(fèi)用開支、規(guī)避投資風(fēng)險、合理配置企業(yè)資源，部分企業(yè)采用了以喪失一定企業(yè)活力為代價，采取先急后緩、量入為出為原則的成本費(fèi)用預(yù)算管理制度。

　　然而，現(xiàn)行成本費(fèi)用預(yù)算管理所提供的財(cái)務(wù)信息拘泥于傳統(tǒng)，流于形式，成本費(fèi)用預(yù)算游離于會計(jì)現(xiàn)實(shí)，未能“安家落戶”于實(shí)務(wù)之中，難以真正擔(dān)負(fù)起“財(cái)務(wù)參謀”的角色。

　　一、企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算管理失效的表現(xiàn)和成因

　　（一）理論先天不足

　　關(guān)于高度集中的成本費(fèi)用預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展的不利影響，會計(jì)界已作了很多較為深入的分析。在筆者看來，有一個關(guān)鍵所在應(yīng)該引起關(guān)注，這就是：目標(biāo)與預(yù)算很少是線性的，即并非當(dāng)一個目標(biāo)實(shí)現(xiàn)后接著就去實(shí)現(xiàn)另一個目標(biāo)，目標(biāo)和預(yù)算形成了一個互相聯(lián)系的網(wǎng)絡(luò)。換言之，制定成本費(fèi)用預(yù)算時必須與許多約束因素相協(xié)調(diào)。不僅執(zhí)行成本費(fèi)用各項(xiàng)預(yù)算時要相互協(xié)調(diào)，而且完成成本費(fèi)用各項(xiàng)預(yù)算的時間也要協(xié)調(diào)。然而，這種協(xié)調(diào)往往被預(yù)算制定部門所忽視。如此以往，不但窒息了企業(yè)，壓抑了會計(jì)，歪曲了預(yù)算，而且使目標(biāo)（預(yù)算制定）和預(yù)算（實(shí)際執(zhí)行）混同為一項(xiàng)工作，這是一種不容忽視的不足。

　　（二）操作困難重重

　　由于對成本費(fèi)用預(yù)算管理的認(rèn)識發(fā)生了偏差，預(yù)算執(zhí)行者實(shí)際操作起來必然問題不斷。通常成本費(fèi)用預(yù)算任務(wù)落在會計(jì)身上，一方面會計(jì)受廠長、經(jīng)理、董事長的領(lǐng)導(dǎo)；另一方面又要在成本費(fèi)用方面嚴(yán)格地監(jiān)督他們的會計(jì)行為，這種監(jiān)督權(quán)實(shí)際成了一種虛設(shè)。究其原因：1.無法監(jiān)督。由于會計(jì)人員的素質(zhì)、責(zé)任和集團(tuán)化財(cái)務(wù)運(yùn)作的要求存在差異，會計(jì)根本無法守住自己的這片凈土。2.無力監(jiān)督。由于會計(jì)個人利益與企業(yè)個體過分密切相關(guān)，會計(jì)職能的獨(dú)立性受到影響，在處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時，經(jīng)常處在兩難的選擇之中，致使會計(jì)主體的成本費(fèi)用預(yù)算約束機(jī)制得不到有效發(fā)揮。3.無心監(jiān)督。成本費(fèi)用預(yù)算工作辛苦繁雜，待遇不高，行使職能缺乏基本保障。于是，“頂?shù)米〉恼静蛔。�站得住的頂不�?rdquo;成了預(yù)算管理生動、形象的描述。

　�。ㄈ�）效果不盡人意

　　一方面，定性的成本費(fèi)用預(yù)算往往在可比性、可控性和考核方面比較困難；另一方面，定量的成本費(fèi)用預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行存在差距，應(yīng)變性較差，執(zhí)行力較為生硬，缺失執(zhí)行彈性。具體表現(xiàn)在：1.感性制定，苦樂不均。很多成本費(fèi)用預(yù)算往往憑經(jīng)驗(yàn)制定、靠感覺進(jìn)行決策，缺乏精確性、科學(xué)性，也缺少公平合理的基礎(chǔ)性。歷史原因形成的成本費(fèi)用項(xiàng)目管理主體的多元化、標(biāo)準(zhǔn)的自由化、預(yù)算執(zhí)行區(qū)域的差異化以及各項(xiàng)成本責(zé)任不完全明確，造成承擔(dān)成本費(fèi)用壓力不均衡，苦樂不均，使得下達(dá)預(yù)算的公平、合理性受到懷疑，在一定程度上影響了預(yù)算執(zhí)行單位的積極性。2.顧此失彼，治標(biāo)不治本。由于內(nèi)部管理沒有與能力進(jìn)行有效的整合，成本費(fèi)用控制的管理點(diǎn)沒有細(xì)化定位，只停留在粗放管理的模式下，只能是頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳。每年收入增長的貢獻(xiàn)沒有被管理者有效利用，而是在粗亂中花掉。企業(yè)的有效發(fā)展效益沒有被用于促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展上，老的問題沒有解決，新的問題又冒出來，影響了企業(yè)的良性發(fā)展。

　　二、滾動預(yù)算：解決企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算管理失效的對策

　　要解決以上的問題，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行效力，可嘗試推行成本費(fèi)用預(yù)算管理“滾動預(yù)算法”的管理模式，按其業(yè)務(wù)收入流入量形成的內(nèi)在規(guī)模與成本費(fèi)用流出量的預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行分析、滾動調(diào)整，指導(dǎo)資金的合理籌措和調(diào)度運(yùn)用，恢復(fù)成本費(fèi)用預(yù)算的獨(dú)立性和公正性。

　　“滾動預(yù)算法”是根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行情況和環(huán)境變化情況定期修訂未來的成本費(fèi)用預(yù)算，并逐期向前推移，使短期、中期和長期計(jì)劃有機(jī)結(jié)合。具體做法是：使用近細(xì)遠(yuǎn)粗的辦法制定預(yù)算計(jì)劃。在預(yù)算的第一階段結(jié)束時，要根據(jù)該階段計(jì)劃的實(shí)際執(zhí)行情況和內(nèi)外部的環(huán)境因素，對原預(yù)算進(jìn)行修訂。之后，根據(jù)同樣的原則逐期滾動，每次修訂都使整個計(jì)劃向前滾動一個階段。

　　（一）“滾動預(yù)算法”的優(yōu)勢

　　1.該方法雖然使得成本費(fèi)用預(yù)算的編制和實(shí)施的工作量加大，但基于Internet、Web的全面應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中式管理，動態(tài)核算，實(shí)時監(jiān)控，網(wǎng)上信息（憑證）傳遞等報(bào)賬處理等所需條件已大體成熟，“滾動預(yù)算法”的優(yōu)點(diǎn)十分明顯。

　　2.“滾動預(yù)算法”的優(yōu)點(diǎn)是成本費(fèi)用預(yù)算更切合實(shí)際。由于預(yù)算制定者難以對未來的環(huán)境變化做出準(zhǔn)確的估計(jì)與判斷，所以預(yù)算涵蓋期越長，失真性越大，預(yù)算實(shí)施難度自然也越大。滾動預(yù)算相對來講縮短了預(yù)算時期，可有效預(yù)測達(dá)到預(yù)算目標(biāo)的可能性，指出了預(yù)算實(shí)施過程中可能發(fā)生的局部困難點(diǎn)及其對整個預(yù)算的影響，使得預(yù)算制定部門做好應(yīng)急措施，保證了預(yù)算的準(zhǔn)確性和可操作性。

　　3.“滾動預(yù)算法”大大加強(qiáng)了預(yù)算的彈性。一方面，通過預(yù)算的動態(tài)滾動，在預(yù)算執(zhí)行過程中可調(diào)配非關(guān)鍵面上的財(cái)力從事關(guān)鍵作業(yè)，進(jìn)行綜合平衡，既節(jié)約資源又加快了工程進(jìn)度；另一方面，預(yù)算執(zhí)行部門可以統(tǒng)籌安排，全面考慮，又不失重點(diǎn)。

　　4.該法便于組織與控制。預(yù)算執(zhí)行部門可將大型工程或業(yè)務(wù)，特別是復(fù)雜的大項(xiàng)目分成許多支持系統(tǒng)來分別組織與控制，這種既化整為零又化零為整的預(yù)算管理方法，可以促使預(yù)算單位局部與整體的協(xié)調(diào)一致。

　　5.該法使長期預(yù)算、中期預(yù)算與短期預(yù)算相互銜接；短期預(yù)算內(nèi)部各分預(yù)算相互銜接。如此一來，即使環(huán)境變化出現(xiàn)預(yù)算與執(zhí)行不平衡時，也能及時對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，從而使各期預(yù)算基本保持一致。

　　（二）“滾動預(yù)算法”的具體實(shí)施

　　1.建立以能力為標(biāo)準(zhǔn)的成本費(fèi)用預(yù)算體系，即預(yù)算執(zhí)行單位自身的經(jīng)濟(jì)能力是成本費(fèi)用開支的核心標(biāo)準(zhǔn)。

　�。�1）成本費(fèi)用預(yù)算的組成

　　成本費(fèi)用預(yù)算由固定預(yù)算、浮動預(yù)算和補(bǔ)充審批預(yù)算三部分組成。

　　固定預(yù)算以能力為條件，以精細(xì)化管理為手段，以標(biāo)準(zhǔn)為控制依據(jù)。預(yù)算項(xiàng)目為成本中的工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、日常維護(hù)修理費(fèi)、低值易耗品和勞動保護(hù)費(fèi)、水電取暖費(fèi)、安全保衛(wèi)費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)以及管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目。

　　浮動預(yù)算以收定支，建立支持生產(chǎn)發(fā)展與增量創(chuàng)收的導(dǎo)向機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，主要是指對支持業(yè)務(wù)發(fā)展、為企業(yè)增量創(chuàng)收的成本。浮動預(yù)算按照以收定支的方法實(shí)行動態(tài)預(yù)算管理，企業(yè)收入增加則預(yù)算成本增加，收入減少則預(yù)算成本減少，重點(diǎn)是對成本中的業(yè)務(wù)費(fèi)和管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)接待費(fèi)用實(shí)行管理。

　　補(bǔ)充審批預(yù)算是對固定預(yù)算和浮動預(yù)算的必要補(bǔ)充和完善，把不經(jīng)常性發(fā)生的成本費(fèi)用開支，通過省局集中控制，嚴(yán)格把關(guān)，確保成本費(fèi)用的使用效益和效率。如固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要臨時安排的新業(yè)務(wù)發(fā)展費(fèi)用以及應(yīng)急救災(zāi)等發(fā)生的費(fèi)用。

　�。�2）成本費(fèi)用預(yù)算管理的基本原則

　　固定預(yù)算的原則：各項(xiàng)固定預(yù)算的確定，是把現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件與當(dāng)?shù)厣鐣��?jīng)濟(jì)發(fā)展水平相結(jié)合，使各項(xiàng)固定開支與我們經(jīng)濟(jì)能力相適應(yīng)，與效益相結(jié)合，合理控制與能力不相適應(yīng)的支出。在固定預(yù)算項(xiàng)目內(nèi)，對固定支出以企業(yè)成本歷史數(shù)據(jù)和政策性規(guī)定為基礎(chǔ)，與現(xiàn)實(shí)情況和能力相結(jié)合，制定出各項(xiàng)固定成本計(jì)劃預(yù)算項(xiàng)目。固定預(yù)算項(xiàng)目的分配是在保證企業(yè)經(jīng)營的同時，按政策、按規(guī)定、按收入規(guī)模和擔(dān)負(fù)任務(wù)進(jìn)行適度調(diào)節(jié)，制定企業(yè)的各項(xiàng)定額成本開支。

　　浮動預(yù)算的原則：以收定支，建立一個科學(xué)合理、能夠積極促進(jìn)企業(yè)增收創(chuàng)收的成本導(dǎo)向機(jī)制。

　　補(bǔ)充審批預(yù)算的原則：在成本費(fèi)用預(yù)算控制總額內(nèi)，在滿足定額預(yù)算和浮動預(yù)算的基礎(chǔ)上，對不經(jīng)常性發(fā)生的支出、應(yīng)急支出及新型業(yè)務(wù)、市場開發(fā)拓展、固定資產(chǎn)大修等進(jìn)行統(tǒng)一集中控制。補(bǔ)充預(yù)算審批由計(jì)財(cái)部門與相關(guān)部門共同把關(guān)，以確保成本費(fèi)用的使用效益和效率。

　　（3）各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算編制依據(jù)

　　1）國家相關(guān)的財(cái)政政策、法規(guī)、制度；相關(guān)的財(cái)務(wù)政策、制度、規(guī)定以及經(jīng)濟(jì)能力。

　　2）年度綜合計(jì)劃安排。

　　3）確定的總體發(fā)展目標(biāo)。

　　4）與所處行業(yè)相關(guān)的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、市場環(huán)境、用戶需求等指標(biāo)，如：GDP、財(cái)政收入、人口、市場占有率等。

　　5）年度業(yè)務(wù)收入計(jì)劃、利潤計(jì)劃及年度工資計(jì)劃安排。

　　6）成本費(fèi)用歷史數(shù)據(jù)。

　�。�4）制定預(yù)算定額，健全預(yù)算基礎(chǔ)工作

　　預(yù)算編制是成本費(fèi)用預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，預(yù)算定額的制定又是預(yù)算編制的關(guān)健環(huán)節(jié)，直接影響預(yù)算編制的質(zhì)量。預(yù)算定額可按政策性預(yù)算、市場性預(yù)算、作業(yè)消耗性預(yù)算、能力支撐性預(yù)算和補(bǔ)充審批性預(yù)算進(jìn)行分類細(xì)化控制。另外，可進(jìn)一步優(yōu)化定額標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)成本費(fèi)用控制管理的科學(xué)化。

　　預(yù)算定額分為政策性定額、作業(yè)消耗性定額、能力支撐性定額和市場性定額。各類預(yù)算定額以市場為導(dǎo)向，以能力為條件，以收支差額為目標(biāo)，以新增成本費(fèi)用必須由新效益來支撐為原則，以經(jīng)營預(yù)算為基礎(chǔ)來確定，嚴(yán)格控制經(jīng)營管理中的無效、低效消耗，避免浪費(fèi)。政策性定額以政策、能力為條件進(jìn)行編制；作業(yè)消耗性定額以保證生產(chǎn)作業(yè)需求為原則細(xì)分成本費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)，按量或收測算單位消耗量，確定消耗標(biāo)準(zhǔn)，力求按照某個作業(yè)環(huán)節(jié)最低的消耗額來編制，如對業(yè)務(wù)材料用品、車輛油耗，具體到作業(yè)的每一環(huán)節(jié)、具體到每一輛車算其消耗量；對于設(shè)備消耗，在保證設(shè)備正常運(yùn)轉(zhuǎn)，滿足正常生產(chǎn)所需的同時，嚴(yán)格控制作業(yè)環(huán)節(jié)中的無效消耗，杜絕浪費(fèi)現(xiàn)象；市場性定額以保證穩(wěn)步提升競爭能力，支撐市場發(fā)展為目標(biāo)編制，如：業(yè)務(wù)費(fèi)的安排充分體現(xiàn)了支持業(yè)務(wù)發(fā)展的理念，設(shè)備設(shè)施等固定資產(chǎn)的投入從服務(wù)手段、服務(wù)環(huán)境等方面體現(xiàn)市場競爭力。

　　由于預(yù)算執(zhí)行單位所處的區(qū)域不同，面臨不同的市場競爭環(huán)境，長期形成的成本費(fèi)用布局具有個性，因此，在具體確定預(yù)算定額時要既確定促進(jìn)全省企業(yè)發(fā)展的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，又兼顧預(yù)算執(zhí)行單位個性化特點(diǎn)及區(qū)域性特殊政策，確定個性化標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一定額和個性化標(biāo)準(zhǔn)均可基于全省的經(jīng)濟(jì)能力而確定。各預(yù)算定額既獨(dú)立存在，又相輔相成，密切聯(lián)系，前后銜接，形成一個完整的、系統(tǒng)的定額體系，共同實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制和管理目標(biāo)。

　　2.加大財(cái)務(wù)集中控制管理力度，強(qiáng)化資金管理，為實(shí)施成本費(fèi)用預(yù)算管理創(chuàng)造良好的財(cái)務(wù)環(huán)境。

　�。�1）在推行預(yù)算管理的同時，強(qiáng)化財(cái)務(wù)一體化管理。通過財(cái)務(wù)一體化管理和扁平化管理，可強(qiáng)化財(cái)務(wù)收支管理和資金管理，有效地控制費(fèi)用支出，減少核算環(huán)節(jié)，清理壓縮企業(yè)的銀行賬戶，減少貨幣資金沉淀，提高資金使用效率。

　　（2）強(qiáng)化資金的集中管理，避免集團(tuán)內(nèi)部資金的條塊分割。通過貸款權(quán)、投資計(jì)劃權(quán)、對外投資權(quán)和建設(shè)資金的集中管理，引導(dǎo)資金的投資方向，擇優(yōu)扶持重點(diǎn)項(xiàng)目投資，優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

　�。�3）固定資產(chǎn)購置，工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全部集中按招投標(biāo)要求集中采購和招標(biāo)實(shí)施。通過集中采購和招投標(biāo)，降低設(shè)備采購成本、固定資產(chǎn)建設(shè)成本和相關(guān)成本。

　　3.制定與能力相適應(yīng)的成本費(fèi)用開支管理辦法是成本費(fèi)用預(yù)算順利實(shí)施的重要保證。

　　為保證成本費(fèi)用預(yù)算順利實(shí)施，可制定出臺與能力相適應(yīng)的成本費(fèi)用開支管理辦法，如行政用車、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、通信費(fèi)、辦公用品等，使整個成本費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行有章可循。

　　4.建立成本費(fèi)用預(yù)算實(shí)踐中的反饋機(jī)制，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的應(yīng)變能力與彈性。在預(yù)算執(zhí)行過程中，對實(shí)踐中反饋回的信息及時進(jìn)行收集、整理和分析，發(fā)現(xiàn)差異，分析原因，定期以標(biāo)準(zhǔn)格式反饋預(yù)算制定部門，將分析結(jié)果作為不斷完善預(yù)算管理的參考意見，使管理辦法與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)緊密結(jié)合、互相促進(jìn)。

　　5.做好稅企協(xié)調(diào)以及其他主管部門的協(xié)調(diào)。主要指企業(yè)與當(dāng)?shù)毓ど�、稅�?wù)部門以及銀行的配合協(xié)調(diào)，比如預(yù)算執(zhí)行中對固定資產(chǎn)折舊年限的選擇、時間性差異的調(diào)整等等會計(jì)事項(xiàng)�？赏ㄟ^各地區(qū)及總部與行政單位、社會中介機(jī)構(gòu)等監(jiān)管部門相協(xié)調(diào)解決，以減輕涉稅風(fēng)險，確保預(yù)算管理的順暢執(zhí)行。

　　當(dāng)然，采用滾動預(yù)算方法時，預(yù)算編制的工作量大、財(cái)務(wù)成本較高。所以，根據(jù)“重要性”原則，對于成本費(fèi)用可以采用按一定期間如季度滾動來編制預(yù)算，而在執(zhí)行預(yù)算的那個季度里，再按月份分旬具體地編制預(yù)算，以適當(dāng)簡化預(yù)算的編制工作�？傊�，預(yù)算編制的滾動期間應(yīng)視企業(yè)的實(shí)際需要而定。

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